報告需要具備準確性、邏輯性和可讀性，以確保讀者能夠清晰地理解所傳達的信息。在開始寫報告之前，我們應該對相關主題進行深入研究和了解。報告并不是一成不變的形式，可以根據(jù)實際情況來調(diào)整和改進，以符合讀者的需求。
財務報告的國際比較篇一
請欣賞：《企業(yè)會計準則――存貨》指南》。
（一）企業(yè)應當根據(jù)本準則的規(guī)定，合理地確定存貨的范圍。
通常，企業(yè)應當將所有權的歸屬作為企業(yè)存貨進行核算的標志，而不應當僅僅看其存在的方式、存放的地點、合同的規(guī)定等。
低值易耗品從性質(zhì)上屬于勞動手段，其價值通過使用逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)移，為便于對低值易耗品的核算和管理，企業(yè)應將低值易耗品納入存貨進行核算。
（二）企業(yè)應當根據(jù)本準則的規(guī)定，正確地確定存貨的入賬價值、發(fā)出存貨的成本、存貨的期末計量，并按規(guī)定合理計提存貨跌價準備。企業(yè)所選擇的用于確定發(fā)出存貨的成本的方法如先進先出法、加權平均法等會計方法應能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。有關的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如變更，應在會計報表附注中披露變更的理由及由此所造成的財務影響。
（三）企業(yè)應當正確記錄和反映各項存貨的收入、發(fā)出和結存情況，通?？梢栽O置以下會計科目：“在途物資”、“原材料”。
“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“存貨跌價準備”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等。為加強企業(yè)對受托代銷商品的管理和核算，企業(yè)在發(fā)生受托代銷商品業(yè)務的情況下，還應增設“受托代銷商品”和“代銷商品款”會計科目。
采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應增設“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)品成本差異”會計科目；采用零售價法核算存貨的企業(yè)，還應增設“商品進銷差價”會計科目。
在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。
二、關于引言。
（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。
1．因建造合同而形成的在建工程是指承包商因執(zhí)行建造合同而形成的在建工程，這類存貨的會計處理由《企業(yè)會計準則――建造合同》進行規(guī)范。
2．農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品。這里的“農(nóng)產(chǎn)品”，是指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。這兩類物品的會計處理將分別由有關農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。
3．牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關的生物資產(chǎn)。這類資產(chǎn)如綿羊、奶牛等，其會計處理將由有關農(nóng)業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。
4企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量，將由有關企業(yè)合并的會計處理規(guī)定予以規(guī)范。
三、關于定義。
本準則第3條規(guī)定了存貨、可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義。
（一）存貨。
本準則將存貨定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
由此看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。
具體來講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
1．原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
2．在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。
3．半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。
4．產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。
5．商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
6．包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。
7．低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。
8．委托代銷商品，指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。
需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程．其價值分次進行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。企業(yè)的特種儲備以及國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。
（二）可變現(xiàn)凈值。
本準則將可變現(xiàn)凈值定義為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
根據(jù)謹慎性原則，本準則要求企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進行期末計價。當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面金額，因此應將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當期損益。否則，當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的問題。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應合理確定估計售價、至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅金。在理解可變現(xiàn)凈值這一概念時，需注意以下幾點：
1．企業(yè)應當以處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程作為確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提。如果企業(yè)不是處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，那么可變現(xiàn)凈值的確定不適用于本準則。
2．可變現(xiàn)凈值實質(zhì)上是指凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨。
財務報告的國際比較篇二
我國《存貨準則》主要有引言、定義、確認、計量、披露、銜接辦法和附則組成；而ias2主要由目標、范圍、定義、存貨計量、成本計量、費用確認、披露、生效日期等方面組成。我國《存貨準則》引言部分第一段指出：本準則規(guī)范存貨的會計核算和相關信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準則規(guī)范的幾種情形，可見引言部分與ias2相比，我國《存貨準則》沒有指明目標，缺乏權威性。
二、范圍的比較。
我國《存貨準則》指出：本準則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。ias2指出：本準則不涉及在建工程，工具，諸如牲畜、農(nóng)產(chǎn)品之類的存貨。
二者比較可知，我國《存貨準則》包含了金融工具有貨的，而ias2則包括了企業(yè)合共中取得的存貨的價值確認問題。由此可見，二者各有利弊，應該相互借鑒。
三、關于術語定義的比較。
（一）存貨我國《存貨準則》對存貨的定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
ias2對存貨的定義為：
1、在正常經(jīng)營過程中為銷售而持有的資產(chǎn)；
2、為這種銷售而處在生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)；
3、在生產(chǎn)或提供勞務過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)。
我國《存貨準則》沒有明確指出存貨這個定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術語定義，這顯然不夠嚴謹，但有利于不同層次的會計人員對該準則的理解，同時也和新頒布的《企業(yè)會計制度》保持一致。我國《存貨準則》還指出了存貨確認的兩個條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠的計量。存貨確認條件的實質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則，也就是說我國《存貨準則》通過規(guī)定存貨確認原則的，在上完善了存貨定義的不足。ias2沒有存貨確認原則的。
（二）可變現(xiàn)凈值我國《存貨準則》將可變現(xiàn)凈值定義為：可變現(xiàn)凈值，指出正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
ias2對可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的：可變現(xiàn)凈值是在一般經(jīng)營過程中的估計售價減去完工成本、減去為銷售估計所需要用后的凈額。
存貨的計量之所以考慮可變現(xiàn)凈值，其目的是更準確的估計存貨能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流入。而當存貨變現(xiàn)時，需要繳納的相關稅金不能引起經(jīng)濟利益流入企業(yè)，所以可變現(xiàn)凈值應扣除稅金。ias2對可變現(xiàn)凈值定義時沒有考慮相關稅金的扣除，而我國《存貨準則》在此有所突破，使得可變現(xiàn)凈值的預計金額更接近實際。
（一）初始計量我國《存貨準則》將存貨計量分為初始計量和期末計量，規(guī)定初始計量應當以其成本入賬，期末計量應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即存貨入賬價值的基礎采用歷史成本原則，而期末計價采用謹慎原則為歷史成本原則進行修正。
ias2對存貨的計量沒有區(qū)分初始計量和期末計量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
筆者認為，初始計量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值就低法計量為宜，因為這樣可以保持前后計量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較；而且采用孰低法進行初始計量，能夠更謹慎地估計存貨入賬價值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計，估計結果也難以驗證，作為存貨的計量標準容易變成操縱利潤的工具；所以存貨準則應相應地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計方法，并對此加以披露。
（二）采購成本我國《存貨準則》規(guī)定：存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
ias2規(guī)定：存貨的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金（企業(yè)隨后從稅務當局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務的運輸費、手續(xù)費和其他費用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項目，可以在確定采購成本時扣除。
關于采購成本的一般規(guī)定，兩者沒有明顯區(qū)別。ias2第九條規(guī)定：采購成本可能還包括匯兌損益，而我國《存貨準則》不允許將匯兌損益計入存貨成本。隨著我國加入wto，開始積極參與國際競爭，匯兌損益的處理也就日益重要。準則應具有一定的前瞻性，因此建議我國在《存貨準則》中對匯兌損益進行規(guī)范。
ias2對存貨的采購成本中涉及的現(xiàn)金折扣采用凈價法，而我國則采用總價法，兩種的選擇對最終企業(yè)的利潤的是相同的，只是總價法更重視謹慎原則的。
（三）加工成本我國《存貨準則》對于存貨的加工成本定義為：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。我國《存貨準則》只狹義的從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類存貨成本的構成情況。這必然會造成我國一些企業(yè)在委托外單位進行物資加工時，沒有核算依據(jù)的現(xiàn)象。
而ias2對“加工成本”的定義相對全面，“加工成本是指那些賒購貨成本之外的與使得存貨達到現(xiàn)實位置和狀態(tài)有關的成本?！痹摱x不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本、企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。
（四）其他成本我國《存貨準則》規(guī)定：其他成本是指采購成本、加工成本以外的，指存貨達到場所和狀態(tài)所以發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。
ias2規(guī)定：其他成本是使存貨達到目前場所和狀態(tài)的過程中發(fā)生時，才能列入存貨的成本之中。ias2第十五條規(guī)定：在有限制的情況下，借款費用可以包括在存貨成本之中。此處的存貨是指需要較長準備期才能將其達到可銷售狀態(tài)的存貨。
我國《存貨準則》并未涉及借款費用，但依據(jù)借款費用準則的規(guī)定，需要經(jīng)過相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費用不計入存貨成本，直接計入當期損益。然而因生產(chǎn)周期較長的存貨而發(fā)生的借款費用與當期收益無關，不應作為收益性支出；其帶來的效益與以后某個或多個期間相關，所以應將其資本化，計入存貨的成本。國際存貨準則在這方面的規(guī)定比較完善，值得我國借鑒。
（五）存貨成本確定方法選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，對于真實地反映存貨的價值是非常重要的。我國《存貨準則》中規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等，企業(yè)可根據(jù)各類存貨的實際情況進行選擇。
ias2對于發(fā)出存貨成本的確定方法，允許企業(yè)采用個別計價法、加權平均法、先進先出法以及后進先出法。
可以看出，二者在成本確定方法上，都給予了較大的空間，有利于不同類型企業(yè)對準則的使用。
（六）存貨費用的確定ias2關于存貨費用的確定包括三部分內(nèi)容：一是規(guī)定了存貨成本應在何時確認為費用。二是規(guī)定了特殊情形下存貨費用的確認，三是規(guī)定了費用內(nèi)容還應包括存貨成本減至可變現(xiàn)凈值的差額，以及所有存貨的損失也應該在當期確認為費用。我國《存貨準則》除包括上述內(nèi)容外，還指出了低值易耗品和包裝物的攤銷方法，所以相對而言，我國《存貨準則》在這部分規(guī)范的更加詳細。
一般來說，存貨的計量應包括對價值和實物數(shù)量兩方面的計量。而ias2和我國《存貨準則》都沒有關于存貨實物數(shù)量計量的方法，也沒有指明存貨數(shù)量是應該采用永續(xù)盤存制法還是實地盤存法。
五、信息披露的比較。
我國企業(yè)《存貨準則》將存貨披露的信息概括為九項內(nèi)容。其中：
材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當期期初和期末賬面價值及總額；當期計提的存貨跌價準備和當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備；存貨跌價準備的計提方法；確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價值；采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動加權平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異。上述幾點與ias2有關披露內(nèi)容表達盡管不同，但意思卻是一致的。
我國《存貨準則》還要求企業(yè)披露：
存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，這是由我國《企業(yè)會計制度》對存貨核算特點決定的。
財務報告的國際比較篇三
3．某外商投資企業(yè)銀行存款(美元)賬戶上期期末余額50000美元，市場匯率為l美元=8．30元人民幣，該企業(yè)采用當日市場匯率作為記賬匯率，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買人價為1美元、=8．25元人民幣，當日市場匯率為1美元：8．32元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務，期末市場匯率為l美元=8．28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財務費用(匯兌損失)共計元。
a．600b．700c．1300d．一100。
4．某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務的是()。
a．與外國企業(yè)發(fā)生的以人民幣計價結算的購貨業(yè)務。
b．與國內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計價的銷售業(yè)務。
c．企業(yè)從銀行買入外幣與外國企業(yè)發(fā)生的以美元計價結算的購貨業(yè)務。
d．與中國銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務。
5．某股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌差額。20×3年5月20日向境外某公司銷售商品一批，價款總額為萬美元，貨款尚未收到，當日的市場匯率為l美元=8．22元人民幣。5月30日的市場匯率為1美元=8．23元人民幣。6月30日的市場匯率為l美元=8．25元人民幣。該外幣債權6月份所發(fā)生的匯兌收益為()萬元人民幣。
a．一40b．一60c．40d．60。
6．某企業(yè)外幣業(yè)務的記賬匯率采用當日的市場匯率核算。該企業(yè)本月月初持有20000美元，月初市場匯率為1美元=8．30元人民幣。本月15日將其中的5000美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=8．20元人民幣，賣出價為1美元=8．24元人民幣，當日市場匯率為1美元=8．22元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時應確認的匯兌損失為()元。
a．500b．100c．200d．0。
7．按我國會計準則的規(guī)定，母公司編制合并會計報表時，應對子公司外幣資產(chǎn)負債表進行折算，表中“實收資本”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為()。
b．實收資本入賬時的即期匯率。
c．本年度平均市場匯率。
d．本年度年初市場匯率。
8．某企業(yè)對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生當日的市場匯率進行核算，按月計算匯兌差額。1月20日銷售價款為20萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元=8．25元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=8．28元人民幣。2月28日市場匯率為l美元=8．23元人民幣，貨款于3月2日收回。該外幣債權2月份發(fā)生的匯兌收益為()萬元。
a．o．60b．0．40c．一1d．-0．40。
9．某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價100萬美元，當日的市場匯率為l美元=8．26元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8．28元人民幣。另發(fā)生運雜費2萬元人民幣，進口關稅20萬元人民幣，安裝調(diào)試費12萬元人民幣。該設備的入賬價值為()萬元人民幣。
a．862b．826c．828d．860。
10．按我國會計準則的規(guī)定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當()。
a．按平均匯率折算。
b．按歷史匯率折算。
c．根據(jù)折算后所有者權益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定。
d．按即期匯率折算。
11．收到以外幣投入的資本時，其對應的資產(chǎn)賬戶采用的折算匯率是()。
a．收到外幣資本時的市場匯率。
b．投資合同約定匯率。
c．簽訂投資時的市場匯率。
d．第一次收到外幣資本時的折算匯率。
12．下列各項中，屬于外幣兌換業(yè)務的是()。
a．從銀行取得外幣借款。
b．進口材料發(fā)生的外幣應付賬款。
c．歸還外幣借款。
d．從銀行購入外匯。
13．我國會計準則中外幣財務報表折算差額在會計報表中應作為()。
a．在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。
b．在長期投資項下列示。
c．作為管理費用列示。
d．作為長期負債列示。
14．企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是()。
a．變更當日的即期匯率。
b．變更當期期初的市場匯率。
c．按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。
d．資產(chǎn)負債表日匯率。
15．下列說法中正確的是()。
b．企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更。
c．企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣。
d．企業(yè)的編報貨幣可以是人民幣以外的幣種。
財務報告的國際比較篇四
摘要：隨著會計準則國際化的發(fā)展，歐盟采取了積極的態(tài)度推進其會計準則國際趨同進程，對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。
隨著會計準則國際化進程的推進，世界各國均根據(jù)本國情況采取了各自的與國際財務報告準則(ifib)趨同的戰(zhàn)略和措施。歐盟是積極推動會計準則國際趨同的一個國際性組織，它對ifrs的評價和認可機制不僅影響了歐盟成員國對ifrs的采用，而且也直接影響了其他一些國家(如加拿大、澳大利亞、新西蘭等)對會計準則國際趨同所采取的戰(zhàn)略和措施。
一、歐盟簡介。
歐洲聯(lián)盟(簡稱歐盟或eu)，總部設在比利時首都布魯塞爾，是由歐洲共同體(又稱歐洲共同市場)發(fā)展而來的，主要經(jīng)歷了三個階段：荷盧比三國經(jīng)濟聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實是一個集政治實體和經(jīng)濟實體于一身、在世界上具有重要影響的區(qū)域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會議通過《歐洲聯(lián)盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》(簡稱《馬約》)。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國加入歐盟，歐盟經(jīng)歷了6次擴大，成為一個涵蓋27個國家總?cè)丝诔^4.8億的當今世界上經(jīng)濟實力最強、一體化程度最高的國家聯(lián)合體。
向經(jīng)濟、政治一體化邁進的歐盟，客觀上要求會計準則的協(xié)調(diào)。因此，自20世紀六十年代起歐盟就順應市場國際化潮流，致力于會計協(xié)調(diào)工作，并在不同時期對會計協(xié)調(diào)戰(zhàn)略做出了富有現(xiàn)實意義的調(diào)整。如：制定和頒布歐盟會計指令、創(chuàng)建歐盟會計咨詢論壇(aaf)等。但由于歐盟會計指令不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，不適應資本市場全球化要求，建立aaf的努力也沒有達到預期。特別是歐盟許多大型跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報表(一套以歐盟會計指令為基礎，滿足本國和歐盟的需要;另一套則根據(jù)國際資本市場的需要進行編制)，不僅導致成本較高，而且兩套報告信息也給社會公眾帶來困惑。因此，這些公司極力游說政府修改法律，允許他們按美國公認會計原則(gaap)編制合并報表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對會計準則的發(fā)言權。因此，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的、并被大多數(shù)證券交易機構認可的會計準則，而此時再在歐盟內(nèi)部進行會計協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。
而與此同時，國際會計準則委員會(iasc)卻取得了令人矚目的成績。5月，證券委員會國際組織(iosco)對iasc已完成的40項核心準則中的30項通過了評審，并將其推薦給各個成員的證券監(jiān)管機構。而且iasc和改組后的國際會計準則理事會(iasb)的影響日趨增強，國際會計準則(ias)和國際財務報告準則(ifrs)及其解釋得到了許多國家的支持和認同，在國際資本市場上，ias成為了國際公認的編報財務報表的標準。在此背景下，歐盟認識到應該加強與iasc合作，采納國際會計準則。這不但可以維護各國及其投資者的利益，更有利于歐盟在會計準則的制定方面爭奪主導權。歐盟委員會于206月發(fā)布了題為“歐盟財務報告戰(zhàn)略：未來走向”的建議文件，認為應強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于采用國際會計準則編制合并報表。203月，歐洲議會批準了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關于運用國際會計準則的第1606/2002號決議”，為ias/ifrs在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務報告采納國際會計準則。
三、歐盟采取的核心措施。
在接受國際會計準則決議出臺以后，歐盟陸續(xù)更新了各項會計指令，并采取了一系列有效措施，推進從側(cè)重內(nèi)部協(xié)調(diào)向會計準則國際趨同的轉(zhuǎn)變。
(一)歐盟全力推進雙層認可機制。歐盟對ias/ifrs并不是完全無條件的接收，而是實行了非常嚴格的雙層認可機制。成立歐洲財務報告咨詢小組(efrag)以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國際準則的制定及其他活動，確保iasb在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的重大會計問題，維護歐盟的利益，同時協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關使用ias的利益團體的意見。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見在國際會計準則制定中得到充分考慮。因此，雙層認可機制完全是歐盟的理性選擇：一方面無需另起爐灶建立自己的準則委員會，避免了由此產(chǎn)生的過高成本：另一方面也從技術和政治層面統(tǒng)一了各成員國的立場，加上技術專家組的積極參與，保證了歐盟實施ias的公正性、有效性和權威性，同時也增強了歐盟對會計國際趨同的影響力。
(二)建立專業(yè)機構，發(fā)揮監(jiān)督指導作用。具體包括以下工作：通過歐洲證券監(jiān)管委員會，對會計標準的執(zhí)行提出建議;通過歐洲會計師聯(lián)合會對會計準則的執(zhí)行層面進行監(jiān)督和指導;通過歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機構委員會，從金融業(yè)角度促進趨同和行業(yè)監(jiān)管。
(三)積極尋求與其他國家的合作與交流。2002年初，歐盟以gaap規(guī)則為導向的缺陷不能較好保護投資者利益為理由，催促美國sec采用國際會計準則替代gaap，并且要求sec至少應當允許在美國上市的`歐洲公司采用國際會計準則編制財務報表。通過積極協(xié)商，美國和歐盟的證券監(jiān)管部門2002年底宣布，雙方計劃在20前消除在會計標準方面的分歧。年12月，雙方簽署聯(lián)合聲明。涉及許多與ifrs和iasb相關的而且迫切需要討論的問題，包括促進會計準則趨同、國際準則制定機構治理和責任等。
歐盟與中國在會計準則國際趨同方面的交流與合作是中歐經(jīng)濟合作的組成部分，雙方實現(xiàn)會計準則等效有著共同的制度基礎。2005年11月，《中國財政部與歐盟內(nèi)部市場和服務總司會計準則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》的簽署，有助于推動歐盟將中國會計準則作為歐盟上市公司與國際財務報告準則等效準則的進展。5月，查理麥克里維會見了中國財政部王軍，雙方同意加強會計工作層面的溝通與磋商，探討建立經(jīng)常性合作機制的可能性，進一步推進中歐會計領域合作。
中國財政部對歐盟所采用的國際財務報告準則及其實施情況進行了評估，認為截至12月31日，國際會計準則理事會已發(fā)布并生效的國際財務報告準則已被歐盟認可，并且在歐盟成員國上市公司合并財務報表層面實施良好。中國財政部已發(fā)布公告，自1月1日起，歐盟成員國上市公司在合并財務報表層面所采用的國際財務報告準則與中國企業(yè)會計準則等效。
四、小結。
歐盟從最初頒布會計指令到?jīng)Q定采納國際會計準則以及為最終執(zhí)行國際準則所采取的一系列趨同措施，增強了歐盟上市公司財務信息的透明度與可比性，降低了公司的財務成本，更好地解決了資本市場信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國際會計準則趨同的過程是逐步進行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進程中，歐盟利用雙層認可機制，采取積極的態(tài)度主動參與到國際會計準則的修訂工作中，降低了準則趨同的成本，這對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。
主要參考文獻：
[1]方擁軍.會計準則國際趨同：歐盟經(jīng)驗及對中國的啟示..1.
財務報告的國際比較篇五
例如：甲公司是國際貨代公司（二代），無船承運人，增值稅一般納稅人，稅率6%。9月甲公司發(fā)生國際代理服務費106萬元（價稅合計），支付國外代理abc公司86萬元（國外賬單），支付商檢費5萬元（出入境檢驗檢疫收費收據(jù)），報關費2萬元（0稅率增值稅普通發(fā)票），支付給運輸車隊送貨費3萬元（11%增值稅專用發(fā)票），發(fā)生國內(nèi)運輸53萬元（價稅合計），應付船公司25萬元（6%增值稅專用發(fā)票），支付車隊a運輸費12.5萬元（11%增值稅專用發(fā)票），車隊b運輸費5萬元（3%增值稅專用發(fā)票）。增值稅=銷項稅額-進項稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費附加=增值稅*3%，分別計算各個方案的稅負和毛利。方案一、方案二a、方案二b繳納的稅金分別是6.49萬元、0.22萬元、2.17萬元，銷售稅負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免稅的兩個方案（方案二a、b）的稅負明顯下降，免稅且單獨核算，稅負最輕，方案二a對公司最有利。方案一、方案二a、方案二b稅后毛利分別是14.01萬元、14.28萬元、12.33萬元。方案二a的`毛利最大，應是最優(yōu)先選擇的方案。與通過稅負核算的結果一致。
二、實際操作中應注意的問題和建議。
（一）進項稅的核算。
國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務為主，國內(nèi)運輸服務為輔。國際運輸對應的海運費、空運費以及國外代理提供的境外發(fā)票都沒有進項稅，都不可以抵扣。國內(nèi)運輸服務對應的船公司和車隊都是提供增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅額，沖減營業(yè)成本。因此從理論上看，國際運輸服務申請免稅，單獨核算國際運輸服務的收入、成本、進項稅額并轉(zhuǎn)出是對公司最有利的（方案二a）,但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國際業(yè)務也包含國內(nèi)業(yè)務，分別核算工作量大且相當繁瑣，容易出差錯。如果采用按銷售比例核算進項稅轉(zhuǎn)出，操作簡單，稅務也認可，但由于免稅業(yè)務收入較應稅服務收入多，且免稅業(yè)務對應的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票，進項稅轉(zhuǎn)出就擠占了國內(nèi)業(yè)務本來可以抵扣的數(shù)額，造成稅負增加，毛利減少（方案二b）。建議大公司調(diào)整內(nèi)部組織結構，組建國際運輸服務部和國內(nèi)運輸服務部，分別記賬核算收入、成本和進項稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務類型模塊，對國際運輸服務或是國內(nèi)運輸服務進行標注加以區(qū)分以達到分別核算的目的，以實現(xiàn)公司利益最大化。
（二）針對國際運輸服務分析客戶組成。
國際貨代業(yè)的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權，按照目前的行業(yè)規(guī)則是在報價的基礎上加6%的稅款開具增值稅專用發(fā)票，稅款由客戶負擔，客戶抵扣進項稅后，成本未增加，貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發(fā)票，可以抵減營業(yè)成本，毛利增加，對公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請了免稅，不能抵扣進項，稅款就需要由貨代公司自己承擔，收入（不含稅）減少，毛利減少，對公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權可實現(xiàn)公司利益最大化。公司應根據(jù)自身的實際情況核算稅負和毛利，如果放棄免稅對公司更有利，就應該選擇繳納增值稅。如果申請免稅對公司有利，就應該選擇免稅享受國家給予的稅收優(yōu)惠。公司應當隨時監(jiān)控預測影響毛利和稅負的各種因素，選擇對公司最有利的方案，實現(xiàn)公司利益最大化。
財務報告的國際比較篇六
隨著全球經(jīng)濟一體化和資本國際化進程的加快，國際間投資業(yè)務不斷擴大，跨國公司在整個世界經(jīng)濟中所發(fā)揮的作用和所占的比例也越來越大，使得作為跨國公司合并會計報表編制前提的外幣報表折算顯得越發(fā)重要。但目前國際上在外幣報表折算中折算匯率的選擇和折算差額的處理，尚未形成一致的國際慣例，使得外幣報表折算成為當今世界各國會計實務的主要差異所在。
一、世界各國所遵循的折算方法存在差異。
目前外幣報表折算方法主要有流動與非流動項目法，貨幣與非貨幣項目法，時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。由于這幾種方法各有利弊和側(cè)重．以及世界各國的政治、經(jīng)濟、文化傳統(tǒng)等會計環(huán)境不同，導致各國在折算方法的采用上存在差異。采用流動與非流動項目法的國家有南非、伊朗、新西蘭、巴基斯坦等少數(shù)國家。采用貨幣與非貨幣項目法的國家和地區(qū)主要有瑞典、韓國、臺灣、菲律賓、洪都拉斯等。流行現(xiàn)行匯率法的國家和地區(qū)有美國、英國、加拿大、法國、德國、香港、荷蘭、印度、新加坡、馬來西亞等。流行時態(tài)法的國家有美國、英國、加拿大、奧地利、阿根廷、巴拿馬等。
1．美國。美國1981年公布的第52號財務會計準則規(guī)定外幣折算的目標是：（1）在合并報表中應根據(jù)美國公認會計原則，以功能性貨幣表述財務成果和財務關系；（2）提供由于匯率變動可能對公司現(xiàn)金流量和股東權益、預期經(jīng)濟影響的信息。所謂功能性貨幣是指國外主體從事經(jīng)營活動和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。國外主體按其經(jīng)營所處的環(huán)境不同，分為母公司的有機組成部分和自主經(jīng)營的國外主體兩類。前者所指的國外子公司視為母公司在境外經(jīng)營的延伸，其功能性貨幣通常為美元，采用時態(tài)法對外幣報表進行重新計量。所謂重新計量即指將國外于公司記帳用的貨幣折算成功能性貨幣。后者是指在生產(chǎn)經(jīng)營和財務決策有較大的自主權，并與國外經(jīng)濟環(huán)境融為一體的經(jīng)濟實體。其功能性貨幣一般非母公司的報告貨幣（美元）。如其功能性貨幣為子公司所在國的貨幣，此時采用現(xiàn)行匯率法對國外子公司的外幣報表進行折算；如其功能性貨幣為第三國貨幣則先采用時態(tài)法將其按子公司所在國貨幣記帳的報表重新按第三國貨幣計量，再采用現(xiàn)行匯率法折算成美元表述。
2．英國。英國第20號標準會計實務公告《外幣折算會計》被作為英國當前外幣報表折算的權威標準，它與美國的第52號財務會計準則的有關要求基本一致。不同之處在于：
第一，對自主經(jīng)營的國外實體因采用現(xiàn)行匯率產(chǎn)生的折算損益，記人類似準備性質(zhì)的“暫記項目”，以備抵未來期間可能發(fā)生的折算損益，但由于借款凈額引起的損益則記入當期損益。
第二，在現(xiàn)行匯率法下，對損益表項目既允許采用美國做法，即按整個報告期的加權平均匯率折算，也允許按編表日的現(xiàn)行匯率折算。這主要是為了更好保持現(xiàn)行匯率下國外子公司原有報表上反映的財務狀況和金額比例關系不被破壞。
第三，對處在惡性通貨膨脹環(huán)境下的自主經(jīng)營的國外實體，要求在折算前先進行物價變動影響的調(diào)整，然后再采用現(xiàn)行匯率法對外幣報表折算。對此情況，美國第52號財務會計準則要求采用時態(tài)法對國外子公司外幣報表折算。
3．加拿大。加拿大的外幣報表折算方法也與美國第52號財務會計準則公告的要求基本一致，主要區(qū)別在于長期貨幣性項目的外幣交易損益和外幣折算損益要遞延，在有關項目的'存續(xù)期內(nèi)予以攤銷。此外，遞延所得稅按歷史匯率折算，而美國則按現(xiàn)行匯率折算。
4．荷蘭。荷蘭基本上是采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報表，但對固定資產(chǎn)項目及其折舊費卻按歷史匯率折算，折算損益轉(zhuǎn)入準備帳戶，以備抵未來期間可能發(fā)生的折算損益。但有的公司如菲利浦公司則將當期折算損失不足以用前期累計的折算利得沖減部分直接記入當期損益。
5．日本。日本的外幣報表折算方法，既有時態(tài)法的特征又有現(xiàn)行匯率法的特征。具體來說，在采用時態(tài)法時，對長期貨幣性資產(chǎn)和負債項目都按歷史匯率折算，折算差額記在資產(chǎn)負債表中作為有關資產(chǎn)或負債的調(diào)整項目。另外，允許子公司在特殊經(jīng)營環(huán)境下，可采用其他合理的折算方法。
6、國際會計準則委員會。1983年7月第21號國際會計準則《外幣匯率變動影響的會計）是在美國第52號財務會計準則和英國第20號標準會計實務公告頒布后才公布的。它兼容了兩者的主要內(nèi)容，在實質(zhì)上并無多大區(qū)別，但在對折算差額的處理上體現(xiàn)了靈活性：
（1）與長期貨幣性項目有關的外幣折算損益可以在這些貨幣性項目的存續(xù)期內(nèi)遞延攤銷。
（2）對由于惡性通貨膨脹所引起的折算差額，可以作為成本的調(diào)整數(shù)記入有關資產(chǎn)的帳面價值，條件是每次調(diào)整后的帳面金額應不高于重置成本，不高于通過使用或銷售這項資產(chǎn)可以收回的金額。
我國有關外幣報表的折算，在人民幣實行高度集中的外匯管制時期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項目與非貨幣性項目。1995年2月頒布的（合并會計報表暫行規(guī)定》要求采用現(xiàn)行匯率法。但1995年7月財政部制訂并印發(fā)的具體會計準則《外幣折算》征求意見稿中，卻根據(jù)境外營業(yè)與報告企業(yè)相關的融資和經(jīng)營方式的不同，將境外實體和報告企業(yè)經(jīng)營組成部分的境外營業(yè)兩種類型，規(guī)定對境外實體采用現(xiàn)行匯率法，對作為報告企業(yè)組成部分的境外營業(yè)采用時態(tài)法。可見我國征求意見稿中有關規(guī)定與美、英兩國的現(xiàn)行做法及國際會計準則的有關規(guī)定在實質(zhì)上已趨相同。
財務報告的國際比較篇七
摘要：以房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算的土地增值稅改革能帶來土地市場的嬗變，能彌補地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營模式，卻不能增加普通住房的市場供應量與提升普通購房者的利益。
abstract:carriesonthesettlementtakethepropertydevelopmentprojectastheunitthelandincrementdutyreformtobeabletobringthelandmarkettheevolution,canmakeuplocalauthority'slandincome,canchangetherealestatetoacertainextentthebusinessmodel,actuallycannotincreasetheordinaryhousingthemarketsupplyandthepromotionordinaryhome-buyer'sbenefit.
前言。
為了節(jié)約土地資源、降低房地產(chǎn)開發(fā)利潤、抑制投資、穩(wěn)定房價，18德國最早開征了土地增值稅。之后，又有英、日等國相繼開征，然而，它的成長發(fā)展歷程并不向財產(chǎn)稅與所得稅那樣一帆風順，中間跌宕起伏，至今效果難以發(fā)揮。
1987年，我國對城市土地使用制度做出重大改革，在深圳、上海、天津、廣州等城市試點，改過去的指令性計劃撥無償使用為有償出讓、轉(zhuǎn)讓制度，這對強化城市土地管理、促進城市土地的合理利用，充分發(fā)揮效益，保證城市有規(guī)劃地健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。然而之后出現(xiàn)的一些深層次問題如土地供給計劃性不強，成片批租的量過大、價格低；各地盲目設立開發(fā)區(qū)圈地，大量耕地被占用，開發(fā)利用率低；房地產(chǎn)市場機制不完善，市場行為不規(guī)范，炒風過盛直接影響了其作用效果。
我國自建國以來,對城市土地長期實行無償?shù)闹噶钚詣澃魏蜔o期限使用的管理制度。改革開放以后,隨著市場經(jīng)濟因素的不斷擴大，以及非公有制經(jīng)濟的快速發(fā)展，加速了房地產(chǎn)開發(fā)的進程，原有的無償使用國家土地的制度逐步向有償使用的方向轉(zhuǎn)化。
為了增強對房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控，抑制土地炒買炒賣，保障國家的土地權益，規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式，增加財政收入，國務院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，財政部于1995年1月27日頒發(fā)了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》，決定自1994年1月1日起在全國開征土地增值稅，這是我國開征的第一個對土地增值額或土地收益額征收的稅種，深圳市原本是最早實施對土地增值額征稅的城市，后來為了鼓勵、推動房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展，對這一稅種長期采取了政策性減免的做法。深圳市出于抑制過高房價，特別是高檔住宅上漲存在著暴利的可能和緩解普通商品房的市場需求很大，但是市場供給不足的矛盾，于11月1日起恢復征收土地增值稅，目的是通過對高利潤的項目增加稅率，來引導和鼓勵更多的發(fā)展商多開發(fā)普通住房。但恢復征收一年以來，收效甚微。北京地稅局繼二手房開征土地增值稅后，從今年1月1日起，對新房中的普通住宅征收1％的土地增值稅。此前，普通住宅列在免征土地增值稅的范圍內(nèi)。
今年1月16日，國家稅務總局發(fā)布《關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》，規(guī)定：從今年2月1日起，將正式向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收30%～60%不等的土地增值稅。具體而言，土地增值稅將以房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。同時，該《通知》也從具體的操作角度，提出了相對清晰的清算條件。這意味著自發(fā)布后擱置了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅從“預征”繳納現(xiàn)狀正式進入清算狀態(tài)。此利空消息一發(fā)布，股市大受刺激，17日房地產(chǎn)板塊大幅下挫，并帶動大盤跳水。理論分析家的分析再一次刺激了普通老百姓緊繃的神經(jīng)，于是大家歡呼越雀、奔走相告，大有救命稻草降臨到每個人的頭上，光明即將來臨之勢。
理論上我們可以認為：土地的供給是缺乏彈性的，在邊際收益遞減規(guī)律的作用下人們對土地的需求量隨著地租的升高而遞減，事實上，由于級差地租的存在，這一規(guī)律在沉疴日久的房地產(chǎn)市場不能完全發(fā)揮作用，而城市房地產(chǎn)賴以存在的土地也會隨著我國城市化進程的加快出現(xiàn)水漲船高的的勢頭。眾所周知，對房價可能會有拉動作用土地增值稅以土地增值為稅基，土地的增值往往在漫長的持有過程中發(fā)生，土地增值稅的征收對象一般是土地使用者、持有者或經(jīng)營者。在征收過程中，各國和地區(qū)均發(fā)現(xiàn)投機者會運用各種手段分散和轉(zhuǎn)移土地增值。我國的土地增值稅并不對土地保有過程征稅，而是對土地開發(fā)階段的增值征稅，也就是說對利潤直接征稅，這一過程基本是2~3年。而從理論上講，正常房價漲幅下，土地增值可能微乎其微。而房價的漲跌最終取決于供求關系，與住宅開發(fā)成本沒有必然聯(lián)系。在目前總體需求大于供給的條件下，任何稅收都會存在負稅人，土地增值稅清算對房價可能會有拉動作用，但也不能避免房地產(chǎn)商一定不轉(zhuǎn)嫁給消費者。目前土地增值稅的一級稅率為30%，如果開發(fā)商的利潤大幅度減少，房地產(chǎn)開發(fā)投資可能也會受到較大影響，投資少供給就少，可能會進一步抬高房價。恰恰是由于土地增值稅扣除項目包括了土地價格與開發(fā)、配套設施等成本，反而給開發(fā)商提供了抬高成本的足夠動力。北京中原地產(chǎn)副總經(jīng)理顏光茂以北京為例預測，由于目前北京地價水平已處于高位，而地價推高房價的趨勢已經(jīng)很明顯，如果更嚴格地征收土地增值稅，高達30%的稅負必將向消費鏈條的末端消費者身上轉(zhuǎn)嫁，推高房價不可避免。
宏觀角度來看，土地增值稅作為地稅，是地方政府收入的有力補償。征收土地增值稅對于建立公共財政有利，以稅收方式獲得的財政收入將納入預算內(nèi)，而不會像以往一樣土地收入在預算外或者制度外流轉(zhuǎn)，導致中央政府完全無法掌控。此舉也可能使房產(chǎn)商的囤地之風有所收斂，甚至有學者認為會終結囤地暴利，但我們不能避免地方政府在征稅時繼續(xù)通過或明或暗的優(yōu)惠政策對有關系的房地產(chǎn)商網(wǎng)開一面，導致征收成本將上升。
收集整理,.
在這種情況下，開發(fā)商也不敢貿(mào)然提高房屋售價，因為提價勢必造成增值額的上升，它到一定程度會觸發(fā)更高一級稅率的適用。
所以，土地增值稅清算開幕并不會出現(xiàn)人們預期的那樣出現(xiàn)魚和熊掌兼得的局面，按照以往的房地產(chǎn)行業(yè)邏輯，由于土地增值稅抬高了開發(fā)商的經(jīng)營成本，因此他們會選擇多報抵減成本項目減少征稅額、擴大奢侈住房建筑比例獲取超額利潤回報等方式抵消新政策的不利影響。只要有需求，房地產(chǎn)商就沒必要改變目前的'贏利模式。土地增值稅能帶來土地市場的嬗變，能彌補地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營模式，卻不能增加普通住房的市場供應量與提升普通購房者的利益?！锻ㄖ分幸?guī)定“開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額?！鞭k公樓、商鋪的出售率一直不如住宅，原因就在于商業(yè)地產(chǎn)往往采用出租或自營的方式。把物業(yè)轉(zhuǎn)化為自有經(jīng)營資產(chǎn)，已經(jīng)成為開發(fā)商的一種選擇，并且有逐年增多的趨勢。土地增值稅清算，可能加劇這種趨勢。土地增值稅清算，可能促使更多的開發(fā)商采用酒店公寓、青年公寓、白領公寓等經(jīng)營模式來避稅，傳統(tǒng)住宅項目投資的比例可能會有所減少。
事實上，要讓住房滿足普通購房者的需求，政府需要的是給中低價位商品房的開發(fā)商經(jīng)濟補貼，對交易減稅，是少征甚至停征經(jīng)濟適用房的土地增值稅，是鼓勵民間個人集資建房的努力，是嚴格甄別經(jīng)濟適用房的購買對象。只有如此，才能培育普通住宅市場，盤活存量的房地產(chǎn)資源擴大供應量，使房地產(chǎn)商樂于建造普通商品房，并鼓勵房地產(chǎn)領域市場主體的競爭行為沖擊商人對超額利潤的攫取，而所有這些行為的出發(fā)點都是讓利于民、放松對具體市場行為的管制。做到這些政府必須有相應的措施，比如頒布明確具體的實施細則，才能保證政府的相關調(diào)控措施如土地增值稅清算主要由房地產(chǎn)開發(fā)商拿出利潤來支出，而不會轉(zhuǎn)移到房價中，轉(zhuǎn)嫁給房屋購買者。但在當前的情況下，來勢洶洶的土地增值稅這支殺手锏，因其直接影響資金鏈條，有可能促使房地產(chǎn)企業(yè)重組與洗牌，也有可能因稅負轉(zhuǎn)嫁而影響交易量，但對于價格，短期內(nèi)卻很難說有實質(zhì)性觸動。對即將走下神壇的土地增值稅，我們的確是想說愛你不容易。
參考文獻。
財務報告的國際比較篇八
各國在對加工貿(mào)易中總結出了各自監(jiān)管的經(jīng)驗與模式?；旧峡梢苑譃樗姆N模式。
(一)封閉式管理模式。
封閉式管理模式的基本做法是,只允許保稅進口的料件在海關設置的區(qū)域內(nèi)活動。這些區(qū)域包括出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)和保稅工廠或車間,以便于對其進行有效的監(jiān)管,防止保稅料件和含有保稅料件的產(chǎn)品進入國內(nèi)市場。
管理工作的主要內(nèi)容在于:第一,根據(jù)國家政策與企業(yè)需要設置保稅空間,在保稅空間的邊界上設置特殊的`海關機構;第二,審查、批準進入保稅空間的企業(yè);第三,對進出保稅空間的料件進行保稅管理,保證料件從境外或關外流入保稅空間、并流出到境外或關外去。
封閉式管理模式的好處在于:第一,管理對象的活動范圍較為明確,易于海關在企業(yè)與料件兩個層面上對料件實施保稅監(jiān)管;第二,免去了對料件的稅費征收成本;第三,為保稅空間中的企業(yè)經(jīng)營提供了降低成本、提高資本運營效率的余地;第四,為保稅空間中的企業(yè)提供了經(jīng)營方面的便利。
封閉式管理模式的弱點在于:第一,選擇范圍有限,當保稅空間在區(qū)域、數(shù)量等方面擴展時,封閉型模式本身就會受到挑戰(zhàn),如我國加工貿(mào)易實踐中出現(xiàn)的轉(zhuǎn)廠加工問題;第二,便利了來料或進料的管理,但是,卻對國內(nèi)料件進入保稅空間,參與加工貿(mào)易的生產(chǎn)過程形成了限制,這在一定程度上限制了國產(chǎn)化程度的提高以及向一般貿(mào)易轉(zhuǎn)化的機會,從而限制了加工貿(mào)易對國內(nèi)經(jīng)濟產(chǎn)生更加廣泛的影響。
同樣屬于封閉型管理模式,實際意義上的保稅空間,如出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū),與觀念意義上的保稅空間,如保稅工廠或車間,二者的優(yōu)劣各有所長。
從封閉性管理模式的特點來看,主要適用于那些單純依賴于進料或來料進行加工的產(chǎn)品,以及那些單純依賴國內(nèi)加工成本優(yōu)勢的產(chǎn)品;適應于那些國土面積較小的國家或地區(qū),隨著國土面積的增大,保稅空間的擴展,管理的難度也隨之增大。
(二)先征后退管理模式。
先征后退管理模式的基本做法是:對于那些用于出口產(chǎn)品加工的進口料件,先行征收關稅,到產(chǎn)成品出口時再給予退還。
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財務報告的國際比較篇九
法官地位論（下）。
四、法官權威地位的形成條件。
任何權威地位的形成不會是單個因素直接作用的結果，他可能會來自與社會的各個層次和方面的多重作用。法官權威地位無論在那種法系的國家出去作為制度根植于其依賴的深厚法律文化土壤之外，還有諸多的因素縱橫交織從不同角度促使權威地位的形成。我們分析法官權威地位的形成的主要出發(fā)點，就在于試圖通過這些分析而歸納出一些帶有共性的因素來，依靠這些帶有共性的條件，我們可以衡量不同國家或者不同法域是否具備確立法官權威的條件，進而判斷一個國家是否達到了法治社會的最基本的要求。我們可以從主觀和客觀兩方面因素入手具體做個分析：
（一）、客觀因素。
（1）明確的法律或者憲法地位。
具有權威性的憲法或法律地位在幾乎所有的'成熟法治國家，無論是成文法還是非成文法國家都存在這一明顯的標志，即都在憲法或者憲法性文件或者其他基本法律或者法律文件上明確了法官的地位，一般都沒有直接規(guī)定最高或權威的字樣，多數(shù)是從對法官的保障上入手來體現(xiàn)法官地位的有尊嚴的特殊地位，并通過對法庭秩序的維護以及法庭莊嚴氣氛的營造（這些都有相應的法律或者法規(guī)加以確定）更加在形式上加深了法官的權威意識，如，有的國家規(guī)定蔑視法庭罪，可以不經(jīng)程序直接由法官宣告獲罪并立即執(zhí)行。另外通過對法庭儀式的強調(diào)更加渲染了以法官的權威為中心意識的法庭威嚴，這些形式上莊重和審判結果一起成為塑造公眾法律信仰和敬畏法官的良好心理的關鍵因素。實際上，許多國家將國家最高司法人員的任命和國家元首緊密的聯(lián)系起來都反映了立法者以及他們所代表的公眾對法官地位的崇敬。尤其在一些國家意識較強，人民對國家元首有普遍的尊崇心理的國家憲法中這樣的規(guī)定表現(xiàn)更為明顯，如日本國憲法和法國憲法。
（2）充分的配套保障。
法官的權威信心就是獨立性，反映在司法過程中就是法官在行使自己的職權時不受任何非法的干涉，通過憲法對國家權力的分配來確立一套權力分立的機制，盡可能的在憲法的層面保證沒有對司法權制度性的干涉，多數(shù)國家的憲法在規(guī)定法官或者法院時都刻意強調(diào)了法官的獨立地位。
眾所周知，單純的司法獨立的字眼如果沒有確實的配套保障，都不可能將獨立性落在實處，因此各國憲法在強調(diào)法官地位獨立性的同時都毫無例外的規(guī)定了保證其獨立性的配套制度。強調(diào)法官薪金的穩(wěn)定豐厚和不斷增加以及不得非法減少，并且強調(diào)了法官職務的穩(wěn)定性不會因為干涉因素而導致法官對自己職位的憂慮，最重要的是這些物質(zhì)性的保障措施都是通過憲法來規(guī)定，也就意味著一旦確定，任何下位的法律無法變更和調(diào)整，這些制度性的規(guī)定都使的法官的獨立性有了真正的依據(jù)。畢竟法官也是人，他背后依托的法院組織也是一個鮮活的社會細胞都要依靠現(xiàn)實社會中其他組織的存在來維系自己龐大軀體的運做，如果沒有充分的司法資源來保障法官的超然地位，如果沒有法定化的配套制度，法官做為社會生活中的人是無法擺脫干涉真正實現(xiàn)獨立審判的。
（3）法律職業(yè)共同體的形成。
任何職業(yè)的成熟與否都與其專業(yè)化程度密切相關，作為法律職業(yè)的組成要素法官、檢察官、律師以及法學研究人員都在推動社會法治進程中發(fā)揮著重要的作用。而一個行業(yè)能否獲得其他行業(yè)的尊敬已經(jīng)社會的廣泛尊重，其中一個首要的條件就是這個行業(yè)內(nèi)部形成了強烈的職業(yè)榮譽感，在行業(yè)內(nèi)部各專業(yè)職業(yè)之間能夠互相認同和尊重。
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財務報告的國際比較篇十
在現(xiàn)代企業(yè)中，財務報告是向投資者及其他利害關系人提供會計信息的窗口。傳統(tǒng)財務報告以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，采用通用、規(guī)范的格式。它反映了定期、定時，但并不完整的財務信息。知識經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)會計與財務管理都受到了沖擊與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財務報告所能提供的真正有用的信息似乎越來越少。著名的會計史學家邁克爾?查特菲爾德曾說過：“會計的發(fā)展是反映性的……會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關”。財務會計與財務報告總是要隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的.。未來財務報告如何發(fā)展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財務報告體系，是一個值得探討的問題。
一、未來財務報告內(nèi)容的拓展。
知識經(jīng)濟時代，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會計信息使用者對會計信息需求也發(fā)生了變化。財務報告的目標由于會計環(huán)境不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經(jīng)營決策的信息?？傮w上，財務報告的內(nèi)容應拓展以下方面的信息。
1、知識資本信息。知識資本信息主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息等智力資本信息。企業(yè)無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的先進技術、專利、品牌價值、商譽等，目前在一定條件下已給予適當?shù)姆从常坏€沒有考慮到人力資產(chǎn)的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻。因而未來財務報告應予以充分揭示和披露人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關的權益和費用。
2、社會責任信息。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟效益目標。在未來財務報告中增加社會責任信息，即增加有關企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對整個社會貢獻等信息，這樣有利于整個社會維護生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，也為企業(yè)提出了更高要求，促使企業(yè)更好地履行社會責任，樹立良好的企業(yè)形象。
3、非財務信息。非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，彌補了財務數(shù)據(jù)信息的不足。非財務信息主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關聯(lián)方的信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對財務數(shù)據(jù)的分析報告等。
4、未來信息。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)環(huán)境復雜，企業(yè)管理者要運用前瞻性信息對企業(yè)的經(jīng)營活動進行籌劃，利益相關者也日益關注企業(yè)未來的盈利能力，因此必須在未來財務報告中充分披露企業(yè)的未來信息。未來信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機會與風險等。
5、公允價值信息。傳統(tǒng)財務報告反映的是資產(chǎn)的歷史成本信息，然而由于通貨膨脹的存在，技術更新的日新月異，已使其失去供信息使用者決策的意義。未來的財務報告，將更多以公允價值和歷史價值相結合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，是一種以多種計量模式反映信息的報告。
6、分部信息。企業(yè)集團的綜合信息反映了集團的整體情況，但由于集團各公司行業(yè)不同，反在國家或地區(qū)不同，其利潤率、物價水平、發(fā)展機會、未來前景和投資風險都有較大的差異性，按行業(yè)、地區(qū)等的分部信息所反映的收益或現(xiàn)金流量往往比整個企業(yè)集團的更為有效。
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財務報告的國際比較篇十一
2月，國際會計準則理事會發(fā)布中小企業(yè)國際財務報告準則(征求意見稿)在全球范圍內(nèi)征求意見，以期最終制定完成中小企業(yè)國際財務報告準則。在國際上英國是較早對小企業(yè)會計進行規(guī)范的國家，在就發(fā)布了《小型報告主體財務報告準則》。我國財政部也于5月正式頒布《小企業(yè)會計制度》，這個制度本著務實的態(tài)度，根據(jù)小企業(yè)的特點，結合相關會計準則的要求并作了適當?shù)暮喕?，是?guī)范我國小企業(yè)會計行為的重要舉措。
中小企業(yè)國際財務報告準則(征求意見稿)明確其適用范圍為：沒有公共受托責任并且需要向外部信息使用者(如不參與管理的所有者、現(xiàn)有或潛在債權人和信用評級機構等)提供財務報表的企業(yè)。該征求意見稿并沒有在規(guī)模方面明確中小企業(yè)的定義和范圍。而英國的《小型報告主體財務報告準則》則對小型報告主體的規(guī)模和范圍有明確界定：參照英國《公司法》的要求，按營業(yè)額、資產(chǎn)總額和平均雇員人數(shù)三項指標，一個公司如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標準，就滿足了小型企業(yè)的資格條件：總營業(yè)額為280萬英鎊，總資產(chǎn)總額為140萬英鎊，雇員人數(shù)平均為50人。一個企業(yè)集團如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標準，就滿足了小型企業(yè)的資格條件：匯總營業(yè)額總額為672萬英鎊或凈額560萬英鎊，匯總資產(chǎn)總額為336萬英鎊或凈額280萬英鎊，匯總雇員人數(shù)為50人。另外，小型報告主體不包括具有公共利益的公司如公開發(fā)行股票的公司，銀行業(yè)和保險業(yè)的公司以及有能力將股份或債券公開發(fā)行的非公司主體。我國的《小企業(yè)會計制度》中對小企業(yè)的劃分標準是不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。“不對外籌資”是指不公開發(fā)行股票和債券，“經(jīng)營規(guī)模較小”采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門制定頒布的中小企業(yè)規(guī)劃標準，主要從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面對工業(yè)，建筑業(yè)，交通運輸和郵政業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)的中小企業(yè)劃分做出規(guī)定，比如工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)在人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上;其余為小型企業(yè)。但不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。
二、目標和原則的比較。
中小企業(yè)國際財務報告準則(征求意見稿)的目標是：提供中小企業(yè)主體有關財務狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息，以幫助使用者制定經(jīng)濟決策，滿足他們的信息需要，在達到這個目標的同時，也反映管理當局受托責任的履行情況。該準則(征求意見稿)在概念和一般性原則方面提出可理解性，相關性，重要性，可靠性，實質(zhì)重于形式，謹慎性，完整性，可比性，及時性和成本效益原則，在財務報表披露原則方面提出權責發(fā)生制，持續(xù)經(jīng)營，會計分期，一致性，可比性等重要原則。英國《小型報告主體財務報告準則》的目標是保證歸屬于該準則范圍內(nèi)的報告主體在財務報表中提供有關其財務狀況、業(yè)績和財務適應能力的信息，以幫助使用者評價管理當局的受托責任和制定經(jīng)濟決策。在準則的總則“對編制財務報表的要求”中，真實和公允的觀點放在了首位，另外提出相關性，可靠性，可比性，可理解性，持續(xù)經(jīng)營，謹慎，權責發(fā)生制等原則。在我國，制定《小企業(yè)會計制度》的目的是為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息的質(zhì)量，制度要求小企業(yè)“對外提供真實、完整的財務會計報告”，真實、完整性是第一位的。原則可歸納為：持續(xù)經(jīng)營，會計分期，客觀性，實質(zhì)重于形式，相關性，一致性，可比性，及時性，可理解性，權責發(fā)生制，謹慎和重要性等。
(一)存貨的核算。
中小企業(yè)國際財務報告準則(征求意見稿)規(guī)定，存貨按照成本和可變現(xiàn)價值(售價減去進一步加工至完工出售發(fā)生的成本)中較低的金額計量。英國《小型報告主體財務報告準則》規(guī)定：在財務報表中，存貨應按單獨的存貨項目或者類似存貨項目組的成本與可變現(xiàn)凈值中較低的金額進行列示。而我國《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，“小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備”，“存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值?！?/p>
(二)固定資產(chǎn)的`核算。
中小企業(yè)國際財務報告準則(征求意見稿)規(guī)定固定資產(chǎn)初始確認時按成本計量。后續(xù)計量可采取兩種模式，按取得成本減去累計折舊和減值準備后的成本模式計量及按重估價模式計量。折舊方法可選擇直線法，余額遞減法和工作量法。規(guī)定減值損失可以轉(zhuǎn)回。英國的《小型報告主體財務報告準則》對固定資產(chǎn)使用了重估價值的概念，即有形固定資產(chǎn)在取得時按照它的成本進行計量，在必要時可以沖減為可收回價值。固定資產(chǎn)折舊的總體要求是在其經(jīng)濟壽命使用期內(nèi)按照系統(tǒng)的基礎計提折舊。我國《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬價值，期末按照賬面價值列示，并且應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法?？梢赃x擇平均年限法、工作量法，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法計提折舊。制度沒有規(guī)定小企業(yè)對固定資產(chǎn)計提減值準備，這主要是考慮到我國小企業(yè)的實際情況，但是筆者認為，我國可以借鑒國際上的做法，在制度中規(guī)定企業(yè)可以將已減值的固定資產(chǎn)部分確認為當期的損失，這也是應用謹慎性原則的體現(xiàn)。
(三)融資租賃的核算。
財務報告的國際比較篇十二
請欣賞：《論未來財務報告》。
[摘要]對未來財務報告作預測是一件很有價值的事情，不過也是一件很難做的事情。本文在綜合現(xiàn)有的研究成果之上，就未來財務報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面作了一番探討，并表達了一些不成熟的個人看法。
[關鍵詞]財務報告未來財務報告知識經(jīng)濟時代預測。
現(xiàn)行財務報告體系由財務報表和其他財務報告構成。財務報表包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報表附注，而且財務報表已進入“附注時代”；其他財務報告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理當局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責任報告、增值報告、人力資源報告、財務預測報告、分部信息報告、物價變動影響報告，等等。在我國，特有的其他財務報告是財務情況說明書。
未來財務報告是未來會計環(huán)境的產(chǎn)物。未來會計環(huán)境的不確定性，致使我們難以準確對未來財務報告作定型化描述，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對未來財務報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好未來的發(fā)展方向，從而對財務報告進行有的放矢的改革。本文打算就未來財務報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。
一、未來財務報告目標。
至今人們將會計分成財務會計與管理會計兩大分支系統(tǒng)。財務會計專司對外報告責任，而管理會計專司對內(nèi)報告責任。但我們應該知道對內(nèi)、對外會計信息均由企業(yè)會計系統(tǒng)生成，過去只在企業(yè)內(nèi)部報告的預測信息已經(jīng)對外報告了，這說明管理會計提供的信息早已不局限于企業(yè)內(nèi)部，財務報告早已“借用”了管理會計信息，正是財務會計利用了管理會計的特長――提供相關性預測信息。從這里，我們得到啟示：財務會計與管理會計的對內(nèi)、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務會計的成份將增加，而且我們不用擔心管理會計的消亡，因為管理會計會開拓新的“疆土”。其實，這種行動在財務報告中已有所體現(xiàn)，例如其他財務報告的職工報告、增值報告、環(huán)境報告等無一不與管理會計相關，而且它們本身就是管理會計研究的內(nèi)容。當然，其他財務報告中的許多內(nèi)容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動。未來應改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財務報告目標得以實現(xiàn)，那么未來的會計才會在學科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。
為了實現(xiàn)財務報告的目標，未來財務報告的內(nèi)容將更加復雜與豐富，并隨會計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。
1、堅持財務信息的核心地位，通過非財務信息提升財務信息的價值。
未來企業(yè)的競爭講究核心競爭能力，那么會計作為一個職業(yè)的話，它的核心競爭能力表現(xiàn)在哪里呢？我們認為企業(yè)的核心競爭能力就表現(xiàn)在它能提供財務信息，而非非財務信息，這也是會計之所以成為會計的本質(zhì)特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本”，譬如區(qū)別于統(tǒng)計。
現(xiàn)在，人們談到財務會計的局限，勢必觸及財務會計不能提供非財務信息，并得意于戳中了財務會計的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財務會計要將精力放到提供非財務信息上去，至少也要做到財務信息與非財務信息并重。我們對此有不同看法。
財務會計提供非財務信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業(yè)的信息可由企業(yè)內(nèi)各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計信息系統(tǒng)，技術信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報道與新聞發(fā)布會等。因此，財務會計信息系統(tǒng)，更多的是實行“拿來主義”，而不是親自去“生產(chǎn)”非財務信息。現(xiàn)行的做法是，在財務報表附注中以及其他財務報告中納入了大量的非財務（包括定性）信息，人們便誤以為財務會計理所當然可以“生產(chǎn)”并報告非財務信息了。而我們則認為，真實的情況并非如此，即使這些非財務信息經(jīng)會計人員之手弄進了財務報告中，也并不表明這些非財務信息就是或應當由會計來“生產(chǎn)”，會計只是借助這些非財務信息來輔助說明與解釋財務信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務信息，從而最終提升了財務信息的價值。因此，更實事求是地說，財務報告應是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關人員“合作”的成果，財務報告中的許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的東西?；谶@一認識，我們就認為財務報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預見未來的會計應在拓展財務信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財務信息為增加財務信息的價值服務（會計在“生產(chǎn)”財務信息時的“副產(chǎn)品”是個例外，如對會計政策的揭示，是會計“自產(chǎn)自銷”的非財務信息）。甚至還可以預見的是，隨著會計計量技術的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。
公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經(jīng)濟時代，當公允價值計量技術得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎的會計信息系統(tǒng)絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進入財務報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務信息的種類和數(shù)量。
3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務報告的重心。
工業(yè)經(jīng)濟依靠資本和生產(chǎn)型人才，對有形資源的占用和使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營之根本，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)必須圍繞企業(yè)有形資源的確認、計量、記錄和報告來展開。隨著以技術為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)必須依靠知識和知識型人才，從而轉(zhuǎn)向?qū)夹g和人才的開發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量和企業(yè)市場價值來確保競爭優(yōu)勢。在這種發(fā)展趨勢下，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，而有形資產(chǎn)的比重則相應地大大下降，如美國許多高科技公司的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的一半以上。對此，會計不能漠然視之，必然要轉(zhuǎn)向?qū)o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，因而必須實現(xiàn)財務報告重心的轉(zhuǎn)移，及時準確地報告企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價值?，F(xiàn)行財務報告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價值。當然，會計界已在無形資產(chǎn)會計與人力資源會計領域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同仁應迎難而上，在開發(fā)未來財務報告模式時，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認和計量問題，將對企業(yè)價值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財務報告范疇，最好是全部在基本財務報表中予以表述?？梢?，會計的發(fā)展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。
4、突破會計主體假設，同時報告與會計主體信息相關的關聯(lián)方信息。
基于會計信息用于評價經(jīng)營受托責任用途的考慮，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提，而工業(yè)時代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的結構正在朝網(wǎng)絡化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進性和價值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比較，才可以進行合理的衡量；企業(yè)還是社會中的企業(yè)，一個企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌（多米諾）效應”而泱及相關企業(yè)，所以評估一個企業(yè)時還需要相關企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對整個企業(yè)價值鏈的關注提出了這種信息需求，借助相關企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個企業(yè)的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當?shù)靥峁┮粋€主體及其相關方的信息，也代表著未來財務報告的一個發(fā)展方向。
5、增加相對值信息，提高財務信息的可比性。
以絕對值信息表述某一會計主體的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務報表所提供信息的特點之一。當財務信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率（每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權益報酬率等）。隨著財務信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧請蟊戆l(fā)展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務報告的內(nèi)容。
三、未來財務報告時效。
基于會計分期假設的財務會計是定期提供財務報告的，尤其是年度財務報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務信息決策用途的增強，年度的信息揭示會與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發(fā)生巨大矛盾。而現(xiàn)代信息技術的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，也使得財務信息的日常揭示成為可能，甚至進行實時報告也不會是天方夜譚了。如今，人們已設想了一種電子聯(lián)機實時財務報告（electronicon-linereal-timefinancialreport）系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術的基礎上，通過計算機網(wǎng)絡實時將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況以及其他重要事項，從而使財務信息在滿足使用者信息需要上真正實現(xiàn)了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財務報告系統(tǒng)”或“全天候財務報告系統(tǒng)”。我們相信，隨著信息技術的日益成熟與應用的普及，這一種報告系統(tǒng)的應用在不久即會變成現(xiàn)實，從而徹底解決財務信息滯后的問題，極大地提高財務信息以及會計信息系統(tǒng)在決策中的地位。
四、未來財務報告的靈活性。
現(xiàn)行的財務報告實際上是一種通用財務報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：（1）使用者的目標和方法不同，（2）被估價的資產(chǎn)不同，（3）報告公司的環(huán)境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務報告的`局限性日益顯著。如今，通用財務報告卻應用廣泛，究其原因在于：（1）通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；（3）標準化財務信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務報告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務報告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強財務報告的靈活性來切實履行好財務報告目標。
1、多欄式。
報告模式。
不同信息使用者對信息需求是相同的假設暗含了所有使用者對公司業(yè)務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不得確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。于是，人們提出了多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。雖然計算機和通信技術使生產(chǎn)和披露更多的信息變得容易起來，同時也降低了信息成本，但這并不是等于解決了人腦處理信息的能力。有人已經(jīng)論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時間和能力的不足。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財務會計未來值得努力的方向。
2、“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。
預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者的認知方式的差異，為管理當局操縱會計數(shù)字進行盈利管理（earningsmanagement）提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。
美國著名會計學家索特（g?h?sorter）在1969年提出的“事項會計”（（eventsaccounting）理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數(shù)據(jù)以便使用者能重構發(fā)生過的經(jīng)濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經(jīng)營事項的報表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項會計以“事項”作為數(shù)據(jù)處理目標，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務處理子系統(tǒng)進入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經(jīng)濟活動的目的。
數(shù)據(jù)庫會計模式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向?！笆马棥眻蟾婺Ｊ綇娬{(diào)編制明細一些的財務報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應該成為財務分析專家。
3、交互式按需報告模式。
當代生產(chǎn)技術、信息技術以及管理方法的進步使許多行業(yè)中的企業(yè)可以大規(guī)模地按顧客需要組織生產(chǎn)（masscustomization，mc），通過生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性和快速反應，實現(xiàn)產(chǎn)品多樣化來滿足顧客千差萬別的需求。這一生產(chǎn)方式被稱之為21世紀企業(yè)競爭的新前沿。mc概念實際上也適用于財務報告，因為信息比物質(zhì)產(chǎn)品更適合于采用mc，其理由是：（1）信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存；（2）信息是可以由多個人共享的；（3）容易復制，復制的邊際成本幾乎為零；（4）信息可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；（5）信息可以不同的表達方式和在不同媒體上再現(xiàn)；（6）易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報告模型（aninteractiveandcustomizablereportingmodel）就應運而生了。這一模型的基本要素如下：
（1）數(shù)據(jù)庫。報告單位維護一個可用來保存其愿意披露最原始水平的信息的數(shù)據(jù)庫（包括財務和非財務數(shù)據(jù)），以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財務報告。
（2）模塊化了的會計程序。報告單位的會計系統(tǒng)包括相互聯(lián)系但又相對獨立的模塊。這些模塊包括三類：財務報表要素、非財務信息項目、會計方法和表達方法。模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財務報表要素按不同方法加以處理。
（3）報告生成器。報告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務報告。使用者可通過它選擇具體的信息項目、類型和表達形式，就象人們選擇電視頻道一樣方便。如不進行任何選擇，使用者則可以得到一份通用的和標準的財務報告。為了避免使用者可能被許多選擇項目搞得不知所措，系統(tǒng)還提供網(wǎng)上幫助來協(xié)助使用者使用報告生成器，特別是幫助他們選擇會計方法以得到其真正需要的信息。
（4）學習機制。系統(tǒng)設置一個反饋渠道，以便信息使用者就如何及時改進報告系統(tǒng)向報告單位提出建議；還可設置一個記憶單元，記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準則制定者改進現(xiàn)行法規(guī)和準則。
交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實時報告，從而能比傳統(tǒng)報告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。
4、差別報告模式。
差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。例如，主要債權人收到的信息比一般股東更為詳細和及時，債券評估機構收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差別報告，企業(yè)既可滿足特定使用者及其集團的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。差別報告的編制可以運用會計軟件網(wǎng)站提供的自助式會計系統(tǒng)來實現(xiàn)。在法律、制度允許的前提下，差別報告應能在不久的將來加以運用。在我國，采用差別報告方式來解決“外行使用者”和“內(nèi)行使用者”不同信息需求的矛盾，也許值得一試。隨著我國證券市場的擴大與完善，財務分析專家等“內(nèi)行使用者”所發(fā)揮的作用日益增大，他們所需要的信息比一般使用者無論在數(shù)量上、質(zhì)量上還是及時性要求上都有更高的期望，因此有必要為兩類不同的信息使用者提供不同的財務報告。
另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關的準則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)模或類型的企業(yè)在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年營業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個標準，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè)三類。對小企業(yè)實行某些會計信息揭示的豁免，允許其按簡略形式提供資產(chǎn)負債表和收益表，而不必提供現(xiàn)金流量表；對于大企業(yè)（特別是上市公司）則必須按規(guī)定提供內(nèi)容詳盡的一整套財務報告；中等企業(yè)可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財務報告。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息存在不同要求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。其實，這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。最近，我國財政部已計劃推出一套全國統(tǒng)一會計制度，但會將金融類企業(yè)、小企業(yè)作特別考慮，因此也有望在我國推行有差別的會計信息揭示制度。
未來財務報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式（格式）等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去取閱財務報告。在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其份地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網(wǎng)絡上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔同樣的責任。這預示了我國未來財務報告在存儲介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。
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財務報告的國際比較篇十三
眾所周知,班主任工作瑣碎、繁雜卻又極其重要.在實際工作過程中,班主任們往往感到身體累:班級工作事無巨細,事事關心;心里累;不知會偶發(fā)什么事,提心吊膽.
作者：侯立志作者單位：江蘇省連云港工貿(mào)高職?？郝殬I(yè)英文刊名：occupation年，卷(期)：“”(12)分類號：g45關鍵詞：
財務報告的國際比較篇十四
內(nèi)容提要：
當今世界各發(fā)達國家的信托業(yè)發(fā)展既有共性又有特性，這些性質(zhì)是在漫長的信托業(yè)歷史演進過程中成長起來的，其中以英國、美國、日本的進程最有代表性。對這些國家信托業(yè)的歷史演進過程進行分析比較，有利于理解不同的時代、實際情況對信托業(yè)的制度、特點和發(fā)展方向的影響，也有利于正確理解我國信托業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的現(xiàn)象和問題。
一、引言。
我國信托業(yè)自誕生之初就顯得有些怪異，為數(shù)眾多的信托公司有信托之名卻無信托之實，打著信托公司的旗號經(jīng)營著與銀行相類似的業(yè)務，并孕育了大量的金融風險。但是一味指責信托公司的行為也有失公允，信托公司的金融風險大多是服從地方政府指令的結果，信托公司業(yè)務上的“出位”倒毋寧說是市場選擇的結果。要解釋當時我國信托公司的不規(guī)范行為，還要從培養(yǎng)信托公司的土壤中尋找濫觴。我國信托業(yè)發(fā)展中的許多問題曾經(jīng)也在日本信托業(yè)發(fā)展的歷史中出現(xiàn)過，比較兩國的制度基點會發(fā)現(xiàn)許多相似之處。對比日本信托業(yè)如何度過當時的混亂階段并確立自己的發(fā)展方向，有助于分析我國信托業(yè)的現(xiàn)狀。另一方面世界信托業(yè)發(fā)源于英國成熟于美國，只有理解英美信托業(yè)演進的制度基點和發(fā)展方向，才能認清信托業(yè)的本來面目。本文以下就首先從英美信托業(yè)演進的制度基點談起，分別按照時間和國別的順序考察世界信托業(yè)的歷史演進，希望對我國信托業(yè)的發(fā)展能夠有所借鑒。
各國的信托制度是在經(jīng)濟和社會的不同發(fā)展階段確立的，帶有不同的時代特征。
英國和美國信托制度的確立過程是一條典型的制度需求引致制度供給的路徑。信托最初起源于變相英國教徒饋贈教會土地這一特殊事件1，隨后不斷地被效仿，并擴散到一般的遺產(chǎn)繼承及其他的財產(chǎn)管理方面。英國最早的信托是個人承辦的，主要處理公益事務和私人財產(chǎn)事務。采用這一規(guī)則的人數(shù)逐漸增多，以至于達到了一定數(shù)量的臨界點，信托成為社會的一種內(nèi)在制度2。信托的業(yè)務量和業(yè)務范圍不斷增長，信托內(nèi)部關系協(xié)調(diào)的復雜性和不穩(wěn)定性也越來越明顯地顯露出來，政府感覺到有必要以規(guī)范的法律來協(xié)調(diào)信托的內(nèi)部關系。隨著有關法律的制定和執(zhí)行，作為外在制度3的信托產(chǎn)生了。英國政府1893年頒布《受托人法》，開始對個人充當受托人承辦的信托業(yè)進行管理。
美國信托業(yè)的開端則更加市場化，很少有英國式的官辦信托局4等公營機構，基本上都是民辦信托機構。美國一方面繼承了公民間以信任為基礎，以無償為原則的非營業(yè)信托，另一方面一開始就創(chuàng)造性地把信托作為一種事業(yè)，用公司組織的形式大范圍地經(jīng)營起來。美國最早完成了個人受托向法人受托的過渡、民事信托向金融信托的轉(zhuǎn)移，為現(xiàn)代信托制度奠定了基礎。1853年在紐約成立了第一家專門的信托公司——美國聯(lián)邦信托公司，在信托業(yè)發(fā)展歷程中有里程碑的意義。英美的信托制度發(fā)展走的是一種漸進式反饋和調(diào)整路線，信托制度和信托業(yè)的發(fā)展都比較平穩(wěn)。
財務報告的國際比較篇十五
隨著時代的發(fā)展和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術的發(fā)展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認和運用，美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現(xiàn)行會計準則的制訂過程中，都已開始較為普遍地使用公允價值概念，連我國已在債務重組、非貨幣性交易等具體會計準則中引入了這一計量屬性。我們有理由相信，在未來財務報告中，能用歷史成本計價且不失可靠性與相關性的信息仍占一席之地;用歷史成本計價但既失可靠性又失相關性的信息，肯定要被公允價值計量屬性所取代;用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關性的信息，則可用公允價值計價后的信息作為補充信息同時提供;最終，當公允價值計量的信息既可靠又相關時，公允價值將全面取代歷史成本(或許歷史成本也成為公允價值的選擇之一)。會計從現(xiàn)在開始就要認真探討的是，以何種技術與方法來找到公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經(jīng)濟時代，當公允價值計量技術得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎的會計信息系統(tǒng)絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進入財務報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務信息的種類和數(shù)量。
3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務報告的重心。
現(xiàn)行財務報告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價值。當然，會計界已在無形資產(chǎn)會計與人力資源會計領域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同仁應迎難而上，在開發(fā)未來財務報告模式時，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認和計量問題，將對企業(yè)價值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財務報告范疇，最好是全部在基本財務報表中予以表述?？梢姡瑫嫷陌l(fā)展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。
4、突破會計主體假設，同時報告與會計主體信息相關的關聯(lián)方信息。
基于會計信息用于評價經(jīng)營受托責任用途的考慮，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提，而工業(yè)時代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的結構正在朝網(wǎng)絡化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進性和價值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比較，才可以進行合理的衡量;企業(yè)還是社會中的企業(yè)，一個企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌(多米諾)效應”而泱及相關企業(yè)，所以評估一個企業(yè)時還需要相關企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對整個企業(yè)價值鏈的關注提出了這種信息需求，借助相關企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個企業(yè)的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當?shù)靥峁┮粋€主體及其相關方的信息，也代表著未來財務報告的一個發(fā)展方向。
5、增加相對值信息，提高財務信息的可比性。
以絕對值信息表述某一會計主體的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務報表所提供信息的特點之一。當財務信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率(每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權益報酬率等)。隨著財務信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧請蟊戆l(fā)展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務報告的內(nèi)容。
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