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甲集團(tuán)公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執(zhí)行財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年3月中興會計師事務(wù)所在對甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行評價時發(fā)現(xiàn)如下情況：
1.集團(tuán)公司對內(nèi)部控制十分重視，制定了集團(tuán)公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，要求通過實施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當(dāng)利益的現(xiàn)象;絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故;合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會計信息使用者;努力提高經(jīng)營效率和效果，以最小的投入達(dá)到最大的產(chǎn)出效果，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的同步增長;最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
2.要做好內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮五個基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎(chǔ)性的作用。為此，甲集團(tuán)公司本部按照公司法的要求設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還設(shè)置了獨立董事;為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息，在財務(wù)部中設(shè)置了內(nèi)部審計委員會，由財務(wù)部經(jīng)理親自兼任委員會主任;在制定企業(yè)財務(wù)制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過程中，為了將內(nèi)部控制措施落實各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員參與了制度的制訂、評價。
甲集團(tuán)公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴(yán)格把關(guān)，使每個崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。為了突出重點，對專業(yè)技術(shù)骨干進(jìn)行強化脫產(chǎn)培訓(xùn)，對一般員工主要是在工作中學(xué)習(xí)，沒必要參加脫產(chǎn)培訓(xùn)班。為了高效率的工作，嚴(yán)格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來越高。
3.a公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司，主要從事化工機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。非常注重經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的控制。比如，為了將經(jīng)營風(fēng)險控制到最低程度，a公司規(guī)定對所有的客戶一律實行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務(wù)也不要冒壞賬的風(fēng)險;對于開發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因為自行開發(fā)新產(chǎn)品風(fēng)險太大，原則上不要自行開發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進(jìn)產(chǎn)品的策略，關(guān)注國內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實踐證明有生命力的，就引進(jìn)生產(chǎn)。
為了控制財務(wù)風(fēng)險，除經(jīng)營中形成應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等負(fù)債外，原則上不進(jìn)行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風(fēng)險。嚴(yán)格規(guī)定不能為其他任何單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保，避免不必要的損失。
4.b公司為甲企業(yè)集團(tuán)的一個非全資控股子公司，主要從事運輸勞務(wù)。在運輸勞務(wù)的收費上，為了提高運營效率，要求貨運司機(jī)在提供運輸勞務(wù)的同時，隨身攜帶運輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營業(yè)款繳回財務(wù)部。
為了及時溝通運營中存在的問題，內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問題與該部門經(jīng)理進(jìn)行溝通，以便及時解決，不要直接向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告。
從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
1.甲集團(tuán)公司將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全的.目標(biāo)定位不當(dāng)。
理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對保證實現(xiàn)這些目標(biāo)。
2.甲企業(yè)集團(tuán)本部在內(nèi)部環(huán)境控制中存在不當(dāng)之處：
(1)在財務(wù)部中設(shè)置審計委員會并由財務(wù)部經(jīng)理兼任審計委員會主任不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性，在董事會下設(shè)置審計委員會;審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)保持獨立性，不能由財務(wù)部經(jīng)理兼任。
(2)內(nèi)部審計人員參與制訂企業(yè)各項管理制度不當(dāng)。理由：根據(jù)職責(zé)分工，內(nèi)部審計人員的職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制的實施，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運動員又是裁判員。
(3)一般員工不參加脫產(chǎn)培訓(xùn)不當(dāng)。理由：提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個員工都有權(quán)利、有必要參加各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括脫產(chǎn)培訓(xùn)。
(4)嚴(yán)格禁止輪崗不當(dāng)。理由：對關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內(nèi)部控制措施，通過強制休假和內(nèi)部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的敗，發(fā)現(xiàn)存在的問題。
3.a公司在風(fēng)險控制中存在不當(dāng)之處：
(1)在經(jīng)營風(fēng)險控制中，對客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對銷售中的風(fēng)險進(jìn)行評估，針對不同客戶壞賬風(fēng)險的大小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。
(2)原則上不開發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進(jìn)的做法不當(dāng)。理由：新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險控制目標(biāo)和資金實力，將自行開發(fā)與引進(jìn)相結(jié)合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力。
(3)在財務(wù)風(fēng)險控制上，原則上不進(jìn)行外部融資的做法不當(dāng)。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個重要來源，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)外部籌資的風(fēng)險分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財務(wù)杠桿，保證企業(yè)資金的需要。
4.b公司在控制措施上存在不當(dāng)之處：
(1)貨運司機(jī)在提供運輸勞務(wù)的同時收取運輸費不當(dāng)。理由：不相容職務(wù)應(yīng)該相分離，執(zhí)行運輸勞務(wù)與收取勞務(wù)價款屬于不相容職務(wù)，貨運司機(jī)不能直接收款。
(2)內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題不能向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告，而應(yīng)該向部門經(jīng)理報告不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
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