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小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理流程篇一
呂順琴
教學(xué)目標：小企業(yè)會計準則實施以來，會計核算出現(xiàn)了許多涉稅問題。針對基本涉稅事項如何進行會計處理并做出相應(yīng)稅務(wù)分析進行納稅調(diào)整，使稅收一線的干部加深理解準則實質(zhì)，找出會計與稅收的差異，進一步對加強小企業(yè)的稅收征管力度，提高所得稅納稅申報的準確性。
教學(xué)方法：講授式、案例式、討論式教學(xué)相結(jié)合。教學(xué)時間：6—12課時
適用的培訓(xùn)對象：《小企業(yè)會計準則》業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、其他涉及《小企業(yè)會計準則》內(nèi)容的培訓(xùn)班。
主要教學(xué)內(nèi)容：
一、小企業(yè)的界定及準則定位
（一）一般意義的小企業(yè)
（二）2013年1 月1 日施行的《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)的界定：
（三）關(guān)于《小企業(yè)會計準則》的定位
（四）小企業(yè)會計準則附錄（相關(guān)制度）的內(nèi)容
（五）小企業(yè)的所得稅征收管理情況
1、查賬征收（大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達到一定規(guī)模的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）
2、按應(yīng)稅所得率征收（個人獨資、合伙和小的公司制企業(yè)）
3、核定征收（個體工商戶、家庭作坊）
（六）規(guī)范《小企業(yè)會計準則》的必要性
二、制定過程中遵循的基本原則
三、與《企業(yè)會計準則》及制度的主要差別
（一）在資產(chǎn)方面
1、對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標準。
2、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 1 其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。
3、對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。
（二）負債方面
1、對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬。
2、擴大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。
3、對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。
（三）所有者權(quán)益法方面
1、新準則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。
2、取消了法定公益金。
（四）收入方面
1、不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標準，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。
2、就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。
3、在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。
（五）財務(wù)報表方面
1、新準則對現(xiàn)金流量表進行了簡化。
2、取消了外幣財務(wù)報表折算差額。
3、簡化了財務(wù)報表的列報和披露。
（1）小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個組成部分。
（2）小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。
（3）考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或 2 處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。
（4）在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。
四、小企業(yè)涉稅會計業(yè)務(wù)核算規(guī)定及稅務(wù)處理
（一）資產(chǎn)
1、流動資產(chǎn)
（1）庫存現(xiàn)金的溢余和短缺記入營業(yè)外收支。
（2）備用金在應(yīng)在“其他貨幣資金”中核算。
（3）短期投資持有期間獲得的利息收入，應(yīng)當計入投資收益。出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。
（4）應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。
（5）存貨增加的核算項目：消耗性生物資產(chǎn)
（6）存貨清查的會計處理
2、長期投資
（1）長期債券投資：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當確認為投資收益。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。
（2）長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行會計處理。處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。
3、固定資產(chǎn)
（1）小企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。
（2）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。
（3）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。
（4）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。
3（5）小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
（6）固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。
（7）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用。
（8）固定資產(chǎn)的處置
4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
5、無形資產(chǎn)
（1）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。
（2）無形資產(chǎn)的研發(fā)處理。
（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。
（4）無形資產(chǎn)的攤銷期限
（5）無形資產(chǎn)的處置
6、長期待攤費用
（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出
（3）固定資產(chǎn)的大修理支出
（4）長期待攤費用應(yīng)當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。
（二）負債
1、流動負債
（1）短期借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。
（2）應(yīng)付票據(jù)的涉稅會計處理事項：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，計入財務(wù)費用。
（3）應(yīng)付賬款涉稅會計處理事項： 小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當計入營業(yè)外收入。
（4）小企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的涉稅會計處理
①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。
③其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當期損益。
（5）應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理
應(yīng)交增值稅的特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
①小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料等的成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
②將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅—銷項稅額）。
③購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“營業(yè)外支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出）。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
④購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進項稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅—進項稅額），按照買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
⑤本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅—已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。
⑥月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目明細科目（應(yīng)交增值稅）轉(zhuǎn)入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細科目(應(yīng)交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細科目（應(yīng)交增值稅）的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
應(yīng)交消費稅的主要賬務(wù)處理
銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，5 貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。退稅，做相反會計分錄。
應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理（應(yīng)付稅款法）
①小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。
②交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
（6）其他應(yīng)付款核算
2、非流動負債
（1）長期借款利息費用的會計處理：（開工到竣工驗收之間）
（2）長期應(yīng)付賬款
（3）遞延收益：小企業(yè)確認的已經(jīng)收到，應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助。
（三）所有者權(quán)益
1、實收資本
2、資本公積
3、盈余公積
4、利潤分配
（四）收入
1、不同銷售方式收入的確認
2、涉及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售確認
3、銷售退回及折讓
4、視同銷售的業(yè)務(wù)處理
（五）費用
1、按功能分類
（1）營業(yè)成本
（2）營業(yè)稅金及附加
（3）銷售費用
（4）管理費用
（5）財務(wù)費用
2、費用的確認
對應(yīng)于企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的之處，包括成本、費用、稅金、損失和其他之處，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（六）利潤
1、利潤的構(gòu)成（1）營業(yè)利潤
（2）利潤總額
（3）凈利潤
2、利潤分配
（1）彌補以前虧損
（2）提取公積金
（3）向投資者分配
五、財務(wù)報表
（一）資產(chǎn)負債表
1、資產(chǎn)類至少應(yīng)當單獨列示反映的信息項目。
2、負債類至少應(yīng)當單獨列示反映的信息項目。
3、所有者權(quán)益類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：
（二）利潤表
利潤表至少應(yīng)當單獨列示反映的信息項目。
（三）現(xiàn)金流量表
1、經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
2、投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。
3、籌資活動，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。
（四）附注：應(yīng)當按照下列順序披露
（五）編制財務(wù)報表的時間規(guī)定
（六）會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正
小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理流程篇二
小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理
一、企業(yè)開業(yè)發(fā)生的工商注冊費、工本費、手續(xù)費、差旅費等
對于新成立的企業(yè)初始發(fā)生的相關(guān)開辦費用一般都設(shè)置“管理費用—開辦費”這個科目，這個科目可以設(shè)置多個核算項目例如：“管理費用—開辦費—工商注冊費”、“管理費用—開辦費—差旅費”等。
例如1：2013年1月5日包頭市發(fā)達商貿(mào)有限公司注冊成立，發(fā)生相關(guān)費用如下：驗資費2000元，代辦費2000元，差旅費3000元，做出會計處理？
借：管理費用—開辦費—驗資費2000 借：管理費用—開辦費—代辦費2000 借：管理費用—開辦費—差旅費3000 貸：庫存現(xiàn)金7000
二、租賃房屋租金以及裝修費用的會計處理
（1）對于小企業(yè)來說，房租都是按年一次性支付，租賃期基本都是一年以內(nèi)，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，由于一般都是一年期租賃期，所以我們可以設(shè)置“預(yù)付賬款—待攤費用—租賃費”這個科目，因為在【小企業(yè)會計準則】和【企業(yè)會計準則】已經(jīng)不存在待攤費用這個科目，所以必須換種科目使用方式，因為待攤費用本身就是一種預(yù)付的性質(zhì)，屬于先花錢后消費，計入預(yù)付賬款是合理的。
例如：2013年1月份包頭市發(fā)達商貿(mào)有限公司與萬達有限公司簽訂租房協(xié)議，協(xié)議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬元，費用都是銀行存款支付，請做出會計處理？
1、押金的會計處理：
借：其他應(yīng)收款—押金—萬達有限公司 5 貸：銀行存款 5
2、房租的會計處理： 借：預(yù)付賬款—待攤費用—租賃費 12 貸：銀行存款 12
3、每月攤銷房租會計處理
每月攤銷金額為：房租總額除以12個月
借：管理費用—房租費 1 貸：預(yù)付賬款—待攤費用—租賃費 1（2）如果企業(yè)與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過“長期待攤費用—租賃費”科目核算。
1、支付房租的會計處理：
借：長期待攤費用—租賃費
貸：銀行存款
2、攤銷的時候
借：管理費用—租賃費
貸：長期待攤費用—租賃費
注意：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原
三、員工借款的會計處理
這個問題其實有很大的靈活性，不是所有員工一旦借款都要做出會計處理，例如：2月5日，王小三外出公關(guān)經(jīng)批準借支2萬元，同時公司規(guī)定除特殊情況之外，一般借支人應(yīng)該在最晚每月末進行核銷，如果是這樣的情況，那么我們就可以不做賬務(wù)處理，但是應(yīng)做好借款臺賬的管理，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生垮月核銷的情況，應(yīng)該做會計處理
1、員工借款會計處理：
借：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三
貸：庫存現(xiàn)金
2、員工報銷經(jīng)核準通過，財務(wù)做核銷。借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費
借：庫存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額大于報銷金額，差額部分交回公司）
貸：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三
貸：庫存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額小于報銷金額，也就是說員工為公司墊資，差額部分，公司應(yīng)支付員工）
四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。
在小企業(yè)實務(wù)中，這樣的事情很普遍，尤其是發(fā)生在法人和企業(yè)之間的借貸往來，一般會計都是設(shè)置“其他應(yīng)付款—劉二貨等”科目進行核算，涉及到稅務(wù)風(fēng)險
（1）依據(jù)【財稅[2003]158號】第二條：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時清理自己的債務(wù)，來年再借。
（2）抽逃注冊資本
（3）被稅務(wù)局認定有償使用資金核定征收營業(yè)稅，其實實務(wù)中有很多的方法可以規(guī)避這樣的風(fēng)險。
五、企業(yè)的基本賬戶或者是一般賬戶內(nèi)資金產(chǎn)生的銀行利息如何處理
毫無疑問這些利息都是財務(wù)收益，按理說應(yīng)該記在“財務(wù)費用—利息收益”的貸方，表示取得的收益，但是這又不符合會計科目的特性，因為財務(wù)費用發(fā)生額記在借方，只有等到結(jié)轉(zhuǎn)利潤的時候才記在貸方，為了解決這一問題，大多的企業(yè)都采用借方紅字的辦法處理。
借：財務(wù)費用—利息收入
貸：銀行存款—交通銀行—象牙山分行
六、稅種的計算
一、資源稅會計處理（1）如果企業(yè)計算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（2）如果企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（3）如果企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目；按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目；按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目。將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅的會計處理
（1）確認的時候會計處理
借：管理費用—稅費/房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
貸：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
（2）等到實際繳納的時候會計處理
借：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
貸：銀行存款
三、印花稅會計處理
（1）確認的時候會計處理
借：管理費用—稅費/印花稅
貸：銀行存款
注意點：我們可以說這是一種變態(tài)的會計處理方式，與眾不同，他不通過應(yīng)交稅應(yīng)交印花稅 核算，但是這是由其稅種的特點決定的，早期的印花稅征收條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)納印花稅時可以貼花，就是我們所說的黏貼印花稅票，當時發(fā)生當時粘貼。隨著征管條件的變化，目前來看除了一些特殊的應(yīng)稅憑證貼花，例如：土地使用證、商標注冊證等，大多數(shù)企業(yè)的購銷產(chǎn)生的印花稅都采用了每月月初集中申報的征收方式，那么企業(yè)就該在月末的時候確認這筆負債，等到下月繳納的時候進行沖減，這樣既符合會計核算及時性的要求也有利于企業(yè)的統(tǒng)計工作，所以我認為實務(wù)中應(yīng)繳納的印花稅如果是每月集中申報，完全可以設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交印花稅，當然印花稅計入管理是不變的。
四、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補償費等會計處理
（1）確認的時候會計處理
借：營業(yè)稅金及附加—應(yīng)交稅費—應(yīng)交（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）
（2）等到實際繳納的時候會計處理
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交（營業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）
貸：銀行存款
注意點：目前有一些企業(yè)將水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補償費等費用做了如下會計分錄，借：管理費用—稅費—（水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金等）貸：其他應(yīng)付款—稅費，按理說這種做法不影響稅務(wù)上的應(yīng)納稅額也不影響會計利潤，也不會造成會計核算的失真，但是我覺得為了企業(yè)核算的統(tǒng)一性和標準化，最好是把這些項目放到營業(yè)稅金及附加和應(yīng)交稅費中，本質(zhì)上說這兩個科目就是為了企業(yè)的稅費準備的既然稅務(wù)局給咱么設(shè)計了這樣的科目，我們?yōu)槭裁床挥媚?，這也方便企業(yè)和稅務(wù)查賬。
五、企業(yè)所得稅會計處理
（1）確認的時候會計處理
借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
（2）等到實際繳納的時候會計處理
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
注意點：這也是一個很特殊的處理方式，因為它計入了所得稅費用，大家肯定會問為什么不計入營業(yè)稅金及附加或者管理費用，因為營業(yè)稅金及附加或者管理費用的稅是企業(yè)利潤的抵減項目，在這些抵消完以后才是企業(yè)真正的利潤，恰恰所得稅費用就是在本年利潤的基礎(chǔ)上征收的，所得稅是不能在稅前扣除的，這也是他們之間最重要的區(qū)別。
六、車輛購置稅
車輛購置稅是在購買汽車的時候繳納的一個稅種，這個稅種和車輛的取得有著密切的關(guān)系，一般把它作為汽車購入價值的一部分，也就說要記入固定資產(chǎn)。
七、營業(yè)稅和土地增值稅的處理的特殊稅務(wù)處理
為什么要說他們的特殊處理呢，我們知道一般企業(yè)在銷售自有不動產(chǎn)（房屋建筑物構(gòu)建物）的時候會產(chǎn)生營業(yè)稅和土地增值稅，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的時候首先要把賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，一切發(fā)生的清理費用都要這個科目中核算包括稅費，這就是他們的特殊處理和上述第四條中講解的最大區(qū)別。
假設(shè)2012年內(nèi)蒙古包泰集團有限公司要處置一棟辦公樓，賬目情況：該固定資產(chǎn)原值9000萬元，累計折舊1000萬元，資產(chǎn)減值準備2000萬元，繳納營業(yè)稅200萬元，繳納土地增值稅300萬元，銷售價格10000萬元，做出賬務(wù)處理
（1）賬面余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理6000萬元
借：累計折舊1000萬元
借：固定資產(chǎn)減值準備2000萬元
貸：固定資產(chǎn)9000萬元
（2）發(fā)生的清理稅費用處理
借：固定資產(chǎn)清理500萬元
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅200萬元
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅300萬元
（3）確認處置收益
借：銀行存款10000萬元
貸：固定資產(chǎn)清理6500萬元
貸：營業(yè)外收入3500萬元
八、契稅的會計處理
契稅的繳納方是取得或者接收不動產(chǎn)或者是土地使用權(quán)的時候繳納的稅種，也就是取得方承擔(dān)此項稅費，會計處理一般都將其作為取得資產(chǎn)價值的一部分，直接將其計入資產(chǎn)的賬面價值。
例如：內(nèi)蒙古包泰集團有限公司取得一棟辦公樓購買價款10000萬元，繳納契稅700萬元，該公司的會計應(yīng)該如何處理。
借：固定資產(chǎn)—房屋建筑物—辦公樓10700(10000萬元+700萬元)貸：銀行存款10000 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交契稅700
九、個人所得稅會計處理
一般來說個人所得稅是個人承擔(dān)的，但是企業(yè)需要每月在工資中扣除，因為企業(yè)具有代扣代繳義務(wù)，同時有些企業(yè)問哦個人承擔(dān)個人所得稅。
（1）企業(yè)不承擔(dān)個人所得稅但是代扣代繳
月底確認會計處理：
借：應(yīng)付職工薪酬—工資
貸：應(yīng)交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅
月初繳納的時會計處理：
借：應(yīng)交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅
貸：銀行存款
（2）企業(yè)承擔(dān)個人所得稅
借：管理費用等科目
貸：應(yīng)交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅
十、其他應(yīng)交款
這一科目是會計制度下的科目，由于2013年1月開始實施小企業(yè)會計準則，在會計準則和小企業(yè)會計準則中不存在該科目，大家要把以前年度在其他應(yīng)交款的科目余額轉(zhuǎn)入相關(guān)存在的科目中。
七、公司為員工承擔(dān)五險一金的會計處理
這個問題有兩方面要注意的事項：
（1）公司承擔(dān)部分的會計處理；公司承擔(dān)的部分要通過相關(guān)性原則去判斷該部分費用是要計入管理費用還是生產(chǎn)成本等
（1.1）月末根據(jù)承擔(dān)部分確認的會計處理：
借：管理費用
借：生產(chǎn)成本
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬—五險一金
（1.2）實際支付社保局的會計處理
借：應(yīng)付職工薪酬—五險一金
貸：銀行存款
（2）個人承擔(dān)部分的會計處理，這部分一般都是直接通過扣除工資，企業(yè)代繳
（2.1）企業(yè)期末從工資中扣除屬于個人承擔(dān)的五險一金
借：其他應(yīng)收款—劉德華
借：應(yīng)付職工薪酬—五險一金
貸：其他應(yīng)付款—社保局
（2.2）實際支付社保局會計處理
借：其他應(yīng)付款—社保局
貸：銀行存款
八、企業(yè)年終利潤分配
一、本年利潤轉(zhuǎn)入 1.如果本期盈利
借：本年利潤
貸：利潤分配—未分配利潤 2.如果本期虧損
借：利潤分配—未分配利潤
貸：本年利潤
解答：此步驟就是要把當期的盈利和虧損結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配—未分配利潤，那為什么要把本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配，我們知道本年利潤不能全部作為股息紅利發(fā)放給股東，必須分配，原因一：企業(yè)的發(fā)展需要后續(xù)的資金保障，例如法定盈余公積的提取主要是為了企業(yè)擴大再生產(chǎn)之需；原因二：國家為了保障職工的權(quán)益或者減小企業(yè)的風(fēng)險，要求外商投資企業(yè)在本年利潤中提取相關(guān)的基金。但是為什么又計入了利潤分配的未分配利潤科目，這其實是一個會計的技術(shù)處理手段，后面我們知道本期未分配利潤最后的金額等于本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額減去相應(yīng)的提取金額。
二、進行利潤分配
解答：此步驟就是說把本年利潤按照國家的要求或則是企業(yè)的計劃進行分配的過程。2.1提取盈余公積
借：利潤分配—提取法定盈余公積
貸：盈余公積—法定盈余公積
借：利潤分配—提取任意盈余公積
貸：盈余公積—任意盈余公積
2.2外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的企業(yè)發(fā)展基金
借:利潤分配—企業(yè)發(fā)展基金
貸：盈余公積—企業(yè)發(fā)展基金
2.3外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金
借：利潤分配—提取儲備基金
貸：盈余公積—儲備基金
2.4外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金
借：利潤分配—提取職工獎勵及福利基金
貸：應(yīng)付職工薪酬
2.5向投資者支付股利、分配利潤
借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤
貸：應(yīng)付股利 2.6利潤轉(zhuǎn)作股本
借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的利潤
貸：實收資本或股本
三、利潤分配轉(zhuǎn)入利潤分配—未分配利潤 解答：此步驟就是要將本年利潤經(jīng)過分配以后最后剩余的部分作為未分配利潤處理，其實這是一個公式：本期的未分配利潤=本期利潤—本期分配的提取法定盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤等
借：利潤分配—未分配利潤
貸：利潤分配—提取法定盈余公積
利潤分配—提取任意盈余公積
利潤分配—企業(yè)發(fā)展基金
利潤分配—提取職工獎勵及福利基金
利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤
利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的利潤
四、盈余公積補虧
解答：這就是提取盈余公積作用的體現(xiàn)，它彌補了企業(yè)的一部分虧損。盈余公積補虧通過董事會等相關(guān)機構(gòu)批準后，做如下處理： 1.盈余公積補虧
借：盈余公積—法定盈余公積
盈余公積—任意盈余公積
貸：利潤分配—盈余公積補虧 2.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配
借：利潤分配—盈余公積補虧
貸：利潤分配—未分配利潤
五、注意事項
1、法定盈余公積，是指按照企業(yè)凈利潤和法定比例計提的盈余公積。它的提取比例一般為凈利潤的10%，當法定盈余公積累計金額達到企業(yè)注冊資本的50%以上時，可以不再提取。
2、當年處于虧損狀態(tài)不用提取任何項目。
3、任意盈余公積的提取比例是否提取由企業(yè)自定
小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理流程篇三
小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理
2014-02-12 免費訂閱→ 會計從業(yè)資格考試
一、企業(yè)開業(yè)發(fā)生的工商注冊費、工本費、手續(xù)費、差旅費等對于新成立的企業(yè)初始發(fā)生的相關(guān)開辦費用一般都設(shè)置“管理費用—開辦費”這個科目，這個科目可以設(shè)置多個核算項目例如：“管理費用—開辦費—工商注冊費”、“管理費用—開辦費—差旅費”等。
例如1：2013年1月5日包頭市發(fā)達商貿(mào)有限公司注冊成立，發(fā)生相關(guān)費用如下：驗資費2000元，代辦費2000元，差旅費3000元，做出會計處理？
借：管理費用—開辦費—驗資費2000
借：管理費用—開辦費—代辦費2000
借：管理費用—開辦費—差旅費3000
貸：庫存現(xiàn)金7000
二、租賃房屋租金以及裝修費用的會計處理
（1）對于小企業(yè)來說，房租都是按年一次性支付，租賃期基本都是一年以內(nèi)，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，由于一般都是一年期租賃期，所以我們可以設(shè)置“預(yù)付賬款—待攤費用—租賃費”這個科目，因為在【小企業(yè)會計準則】和【企業(yè)會計準則】已經(jīng)不存在待攤費用這個科目，所以必須換種科目使用方式，因為待攤費用本身就是一種預(yù)付的性質(zhì)，屬于先花錢后消費，計入預(yù)付賬款是合理的。例如：2013年1月份包頭市發(fā)達商貿(mào)有限公司與萬達有限公司簽訂租房協(xié)議，協(xié)議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬元，費用都是銀行存款支付，請做出會計處理？
1、押金的會計處理：
借：其他應(yīng)收款—押金—萬達有限公司
5貸：銀行存款52、房租的會計處理：
借：預(yù)付賬款—待攤費用—租賃費12貸：銀行存款123、每月攤銷房租會計處理
每月攤銷金額為：房租總額除以12個月
借：管理費用—房租費1貸：預(yù)付賬款—待攤費用—租賃費
1（2）如果企業(yè)與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過“長期待攤費用—租賃費”科目核算。
1、支付房租的會計處理：
借：長期待攤費用—租賃費
貸：銀行存款
2、攤銷的時候
借：管理費用—租賃費
貸：長期待攤費用—租賃費
注意：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則。
三、員工借款的會計處理
這個問題其實有很大的靈活性，不是所有員工一旦借款都要做出會計處理，例如：2月
5日，王小三外出公關(guān)經(jīng)批準借支2萬元，同時公司規(guī)定除特殊情況之外，一般借支人應(yīng)該在最晚每月末進行核銷，如果是這樣的情況，那么我們就可以不做賬務(wù)處理，但是應(yīng)做好借款臺賬的管理，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生垮月核銷的情況，應(yīng)該做會計處理
1、員工借款會計處理：借：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三
貸：庫存現(xiàn)金
2、員工報銷經(jīng)核準通過，財務(wù)做核銷。
借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費
借：庫存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額大于報銷金額，差額部分交回公司）貸：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三
貸：庫存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額小于報銷金額，也就是說員工為公司墊資，差額部分，公司應(yīng)支付員工）
四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。
在小企業(yè)實務(wù)中，這樣的事情很普遍，尤其是發(fā)生在法人和企業(yè)之間的借貸往來，一般會計都是設(shè)置“其他應(yīng)付款—劉二貨等”科目進行核算，涉及到稅務(wù)風(fēng)險
（1）依據(jù)【財稅[2003]158號】第二條：納稅內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時清理自己的債務(wù)，來年再借。
（2）抽逃注冊資本
（3）被稅務(wù)局認定有償使用資金核定征收營業(yè)稅，其實實務(wù)中有很多的方法可以規(guī)避這樣的風(fēng)險。
五、企業(yè)的基本賬戶或者是一般賬戶內(nèi)資金產(chǎn)生的銀行利息如何處理毫無疑問這些利息都是財務(wù)收益，按理說應(yīng)該記在“財務(wù)費用—利息收益”的貸方，表示取得的收益，但是這又不符合會計科目的特性，因為財務(wù)費用發(fā)生額記在借方，只有等到結(jié)轉(zhuǎn)利潤的時候才記在貸方，為了解決這一問題，大多的企業(yè)都采用借方紅字的辦法處理。
借：財務(wù)費用—利息收入
貸：銀行存款—交通銀行—象牙山分行
六、稅種的計算
七、公司為員工承擔(dān)五險一金的會計處理
這個問題有兩方面要注意的事項：
（1）公司承擔(dān)部分的會計處理；公司承擔(dān)的部分要通過相關(guān)性原則去判斷該部分費用是要計入管理費用還是生產(chǎn)成本等（1.1）月末根據(jù)承擔(dān)部分確認的會計處理：
借：管理費用
借：生產(chǎn)成本
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬—五險一金
（1.2）實際支付社保局的會計處理
借：應(yīng)付職工薪酬—五險一金
貸：銀行存款
（2）個人承擔(dān)部分的會計處理，這部分一般都是直接通過扣除工資，企業(yè)代繳（2.1）
企業(yè)期末從工資中扣除屬于個人承擔(dān)的五險一金借：其他應(yīng)收款—劉德華借：應(yīng)付職工薪酬—五險一金
貸：其他應(yīng)付款—社保局
（2.2）實際支付社保局會計處理
借：其他應(yīng)付款—社保局
貸：銀行存款
八、企業(yè)年終利潤分配
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小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理流程篇四
[轉(zhuǎn)]會計日常業(yè)務(wù)處理流程
來源： 張蓉 ???的日志
二、具體內(nèi)容：
1、每個月所要做的第一件事就是根據(jù)原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證時一定要有財務(wù)（經(jīng)理）有簽字權(quán)的人簽字后你在做），然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄記算不出錯），每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就根據(jù)記賬憑證登記明細賬。
2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業(yè)開辦費在第一個月全部轉(zhuǎn)入費用。計提折舊的分錄是借管理費用或是制造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，有稅務(wù)決定。
3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第一個分錄：將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，借主營業(yè)務(wù)收入（投資收益，其他業(yè)務(wù)收入等）貸本年利潤。第二個分錄：借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)成本等）。轉(zhuǎn)入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證，借所得稅貸應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅，借本年利潤貸所得稅（所得稅雖然和利潤有關(guān)，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額是否是正數(shù)，如果是正數(shù)就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方法，采用應(yīng)付稅款法時，所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是相等的，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是不相等的）。
4、最后根據(jù)總賬的資產(chǎn)（貨幣資金，固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，短期投資等）負債（應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)附賬款等）所有者權(quán)益（實收資料，資本公積，未分配利潤，盈余公積）科目的余額（是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數(shù)額）編制資產(chǎn)負債表，根據(jù)總賬或科目匯總表的損益類科目（如管理費用，主營業(yè)務(wù)成本，投資收益，主營業(yè)務(wù)附加等）的發(fā)生額（發(fā)生額是指本月的發(fā)生額）編制利潤表。(關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金,應(yīng)該根據(jù)每一個月在國稅所抄稅的數(shù)額來確定.因為稅控機會打印一份表格上面會有具體的數(shù)字）
5、其余的就是裝訂憑證,寫報表附注,分析情況表之類
6、注意問題：
a、以上除編制記賬憑證和登記明細賬之外，均在月末進行。
b、月末結(jié)現(xiàn)金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實相符。每月月初根據(jù)銀行對賬單調(diào)銀行賬余額調(diào)節(jié)表，注意分析未達款項。月初報稅時注意時間，不要逾期報稅。另外，當月開出的發(fā)票當月入賬。每月分析往來的賬齡和金額，包括：應(yīng)收，應(yīng)付，其他應(yīng)收。
三、報表問題：
企業(yè)會計報表包括四個報表，除了資產(chǎn)負債表和利潤表之外還利潤分配表和現(xiàn)金流量表。而利潤分配表只需要在年末編制，因為只有在年末企業(yè)才會對所盈利的利潤進行分配。而現(xiàn)金流量表只是根據(jù)稅務(wù)部門的要求而進行編制，不同地區(qū)不同省要求不同。在四月年檢時稅務(wù)部門會要求對你提出要求的。（管理，財務(wù)，營業(yè)，制造等費用月末沒有余額，結(jié)帳方法采用表結(jié)法下，損益科目月末可留
余額；制造費用如果有余額，是屬于在產(chǎn)品的待分配費用，在負債表上視同存貨。)你要看你在利潤表有的東西，只要你的賬上有你就結(jié)轉(zhuǎn)利潤，這樣不容易錯，利潤表的本年利潤要和資產(chǎn)表的相吻合。
細節(jié)補充：
1、增值稅，企業(yè)所得稅在國稅報（2002年1月1日以后注冊的企業(yè)才在國稅辦理；個人所得稅和其他稅在地稅報
2、月末認證（進項稅）；月初抄稅（銷項稅）
3、以工資為基數(shù)100%，福利費為14%，工會經(jīng)費2%，職工教育費2.5%，（稅法規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會繳撥的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除）。
4、三險一金：住房公積金，養(yǎng)老保險金，醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金
5、流通企業(yè)運輸費，裝卸費，合理損耗，檢驗費均計入營業(yè)費用，工業(yè)企業(yè)計入成本
6、單位無工會組織的,不能計提工會經(jīng)費,更不必計提后再調(diào)整。所得稅只須每季提一次就可,不需每月計提.7、現(xiàn)金一般從“基本存款戶”中提取，一般規(guī)定結(jié)算帳戶不能提取現(xiàn)金，如有特殊情況方可。
8、差旅費的開支范圍：交通費，住宿費，伙食補助費，郵電費，行李運費，雜費
9、出納日記賬保存25年.這個很難回答，每個行業(yè)都不一樣，我就自己的工作內(nèi)容跟你說一下，希望可以幫到你．
1．每個月月初，由出納拿到了銀行對賬單，做好余額調(diào)節(jié)表
2.每個月審核付款的單據(jù)，報銷的單據(jù)，給出納付款．
3.每個月審核銷售合同是否合規(guī)．
4.收集成本的相關(guān)原始單據(jù)
5.收集其他業(yè)務(wù)的原始單據(jù)
6.做憑證 報表
7.月底將應(yīng)收款,及應(yīng)付款明細賬(有對方公司名稱)打印出來 報公司領(lǐng)導(dǎo)，安排人銷售部門下個月的催款工作以及下個月的資金安排(銀行存款也要報)
小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理流程篇五
其他業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本，是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。
小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。該科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。月末，可將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。其主要賬務(wù)處理為：
小企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等科目。
【例1】甲公司2×13年3月對外銷售輔助材料一批，實際成本為 100 000元。則甲公司結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料營業(yè)成本的會計處理如下：
借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售100 000
貸：原材料——輔助材料100 000
【例2】2×13年1月，甲公司轉(zhuǎn)讓其所有的一項專利技術(shù)的使用權(quán)，該專利技術(shù)的賬面價值為200 000元，已計提累計攤銷50 000元。則甲公司結(jié)轉(zhuǎn)成本時的會計處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本150 000
累計攤銷50 000
貸：無形資產(chǎn)200 000
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