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資源稅法篇一
資源稅屬價(jià)內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行該稅款的核算。
第一節(jié) 資源稅概述
資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。
一、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人
（一）納稅義務(wù)人
在中國(guó)境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)依法繳納資源稅。所稱單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人；其中其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。
（二）扣繳義務(wù)人
收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。
所稱獨(dú)立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。所稱聯(lián)合企業(yè)，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。
扣繳義務(wù)人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：
1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
二、資源稅的稅目、稅額
（一）一般規(guī)定
從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國(guó)有資源。但是，我國(guó)的資源稅目前只對(duì)稅法列舉的資源征稅，原則上以開采取得的原料產(chǎn)品或者自然資源的初級(jí)產(chǎn)品為征稅對(duì)象，不包括經(jīng)過(guò)加工的產(chǎn)品。具體來(lái)說(shuō)，征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽等七個(gè)大類稅目。
1.原油：開采的天然原油征稅，人造石油不征稅。稅額為8～30元／噸。
2.天然氣：專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣不征稅。稅額為2～15元/千立方米。
3.煤炭：原煤征稅，洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元/噸。
4.其他非金屬礦原礦：指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤(rùn)土、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等。稅額為0.5～20元/ 噸、克拉或立方米。
5.黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。稅額為2～30元/噸。
6.有色金屬礦原礦：指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，再最終入爐冶煉的有色金屬礦石原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石等，稅額為0.4～30元/噸或立方米。
7.鹽包括兩類：
（1）固體鹽：包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅額為10～60元/噸。
（2）液體鹽：即鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料，稅額為2～10元/噸。
（二）特殊規(guī)定
對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦征稅的主要規(guī)定如下：
1.伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種之外，含有多種可供利用的成分，這些成分即稱為伴生礦。稅法規(guī)定，計(jì)征資源稅時(shí)，以主產(chǎn)品作為應(yīng)稅品目。如攀枝花礦山開采的釩鈦磁鐵礦，它以鐵礦石作為主要成分開采，其釩鈦是伴生的副產(chǎn)品，因此只以鐵礦石作為應(yīng)稅品目。
2.伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時(shí)伴采出來(lái)非主產(chǎn)品的礦石。稅法規(guī)定伴采礦量大的，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的在銷售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。
3.伴選礦是指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的監(jiān)工過(guò)程中，以精礦形式伴選出來(lái)的副產(chǎn)品。稅法規(guī)定，伴選礦不征收資源稅。
【相關(guān)咨詢】用購(gòu)入自來(lái)水生產(chǎn)純凈水是否應(yīng)繳資源稅？
【參考解答】《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)納資源稅的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納資源稅。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅幾個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品范圍問(wèn)題的解答〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1997]628號(hào)）規(guī)定，礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該征收資源稅。礦泉水是含有符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn)，可供飲用或醫(yī)用等。此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水、二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣等?/p>
礦泉水和純凈水的區(qū)別在于，礦泉水是自地下深處開采的天然礦水；純凈水是以江、河、湖水或自來(lái)水等為水源，采用蒸餾法、電滲析法、離子交換法、反滲透法等水處理工藝，達(dá)到了純凈、衛(wèi)生條件的水。
如果純凈水是用購(gòu)進(jìn)的自來(lái)水經(jīng)過(guò)加工生產(chǎn)出來(lái)的，不是直接采自地下礦水，不屬于資源稅課稅范圍。
第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算
一、計(jì)稅依據(jù)
（一）課稅數(shù)量的一般規(guī)定
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
（二）課稅數(shù)量的特殊規(guī)定
1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
3.對(duì)于煤炭連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
4.對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
選礦比＝精礦數(shù)量÷ 耗用原礦數(shù)量
則：耗用原礦數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比
例如：某銅礦2009年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價(jià)1 500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅額為：應(yīng)納資源稅＝4 000÷20%×1.2＝24 000（元）
5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
例如：某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50 000噸和外購(gòu)液體鹽10 000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12 000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬(wàn)元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納的資源稅＝12 000×30－10 000×5＝310 000（元）。
對(duì)于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算，不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。
二、應(yīng)納稅額計(jì)算
資源稅根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。
其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用單位稅額
【案例】山西太原長(zhǎng)風(fēng)煤礦2009年8月份生產(chǎn)銷售煤炭50萬(wàn)噸，另自用煤炭10萬(wàn)噸加工煤炭制品（全部出售），生產(chǎn)天然氣1 000萬(wàn)立方米。已知該煤礦適用的稅額為1.2元/噸，煤礦鄰近的某石油管理局天然氣適用的稅額為4元/千立方米。試計(jì)算該煤礦8月份應(yīng)納的資源稅額。
【案例分析及解答】煤礦生產(chǎn)的天然氣不交資源稅，本題主要是確定計(jì)稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。該企業(yè)的銷售數(shù)量為50萬(wàn)噸，還有一個(gè)業(yè)務(wù)，就是自產(chǎn)自用煤炭，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅以自用數(shù)量為課稅數(shù)量所以，自用的10萬(wàn)噸也是計(jì)稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅＝（50萬(wàn)噸＋10萬(wàn)噸）×1.2＝72（萬(wàn)
第三節(jié) 資源稅的減免和征管
一、資源稅的減免有下列情形之一的，減征或免征資源稅：
1.開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。
例如：某油田2009年12月生產(chǎn)原油6 400噸，當(dāng)月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過(guò)程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅＝（6 100＋5）×8＝48 840（元）。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。
3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。
納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。
4.出口產(chǎn)品不退稅，進(jìn)口產(chǎn)品不征稅。
二、資源稅的征收管理
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人必須履行納稅義務(wù)的開始時(shí)間。稅法對(duì)資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了明確規(guī)定：
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。具體為：對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，具體明確為支付首筆貨款或者首次開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
（二）資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體決定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。
（三）資源稅的納稅人，一般應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)地繳納；扣繳義務(wù)人應(yīng)向收購(gòu)地主管機(jī)關(guān)繳納。
第四節(jié) 資源稅涉稅會(huì)計(jì)處理
一、賬戶設(shè)置
資源稅屬價(jià)內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行該稅款的核算，該科目貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅，借方反映實(shí)際交納的資源稅，期未貸方余額反映未交的資源稅，借方余額反映多交的資源稅。
二、會(huì)計(jì)處理
（一）企業(yè)銷售應(yīng)納資源稅的產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的資源稅，列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
計(jì)算銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)處理
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品也應(yīng)該作為視同銷售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用部門及領(lǐng)用的目的，在“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶列支。當(dāng)納稅人計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時(shí)，作如下分錄：
借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
假如預(yù)交資源稅，則作如下處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
【案例】遼寧龍淵油氣股份公司2010年2月繳納資源稅15 000 000元。3月份生產(chǎn)原油1 200 000噸，其中向外銷售原油840 000噸，企業(yè)自辦煉油廠消耗原油260 000噸，企業(yè)與原油同時(shí)生產(chǎn)天然氣400 000千立方米，向外銷售340000千立方米，企業(yè)自辦煉油廠使用50 000千立方米，用于取暖方面使用10 000千立方米。該油田原油的單位稅額為12元／噸，天然氣單位稅額為8元／千立方米。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1／3預(yù)繳，月終結(jié)算。企業(yè)應(yīng)于上旬終了、中旬終了、下旬終了后分別按規(guī)定預(yù)繳1-10日、11-20日、21-30日應(yīng)交資源稅稅額。試對(duì)3月份上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【案例分析及解答】該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)資源稅的繳納，采用上中下旬預(yù)交，最后匯繳的方式。
按上月稅款的1／3預(yù)繳，2月資源稅為15 000 000元，則每旬應(yīng)預(yù)繳資源稅稅額＝15 000 000×1/3＝5 000 000（元）。
月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)納稅額。
原油方面，對(duì)外銷售原油應(yīng)以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝840 000×12＝10 080 000元；自產(chǎn)自用原油，應(yīng)以實(shí)際自用數(shù)量為課稅數(shù)量，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝260 000×12＝3 120 000（元）。
天然氣方面，對(duì)外銷售天然氣應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝340 000×8＝2 720 000（元），自產(chǎn)自用天然氣應(yīng)納稅額，煉油廠使用天然氣應(yīng)納稅額＝50 000×8＝400 000（元），用于取暖方面使用天然氣應(yīng)納稅額＝10 000×8＝80 000（元）。
會(huì)計(jì)處理如下：
（1）預(yù)繳時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅000 000
貸：銀行存款
000 000
每旬做一筆以上分錄。
（2）對(duì)外銷售原油
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
080 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅080 000
（3）自產(chǎn)自用原油
借：生產(chǎn)成本
000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅120 000
（4）對(duì)外銷售天然氣
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加720 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅720 000
（5）自產(chǎn)自用天然氣
借：生產(chǎn)成本
400 000
制造費(fèi)用
000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
480 000
（6）實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
400 000
貸：銀行存款400 000
（三）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)將收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的價(jià)款以及代扣代繳的資源稅，作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的采購(gòu)成本，代扣代繳的資源稅直接計(jì)入“物資采購(gòu)”或“原材料”等科目。會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
①支付價(jià)款時(shí)
借：物資采購(gòu)或在途物資（價(jià)款）
貸：銀行存款
②計(jì)算代扣資源稅時(shí)
借：物資采購(gòu)或 在途物資（代扣資源稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
稅制改革“十二五”期間再擔(dān)重頭戲
2010年11月21日中國(guó)證券報(bào)電：財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人日前撰文指出，十二五期間要推進(jìn)稅制改革。在實(shí)施和完善消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅立法，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。完善企業(yè)所得稅制度，全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅。
實(shí)施個(gè)人所得稅改革，完善消費(fèi)稅制度，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。可以預(yù)見(jiàn)，十二五期間，配合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，稅制改革將再演重頭戲。
業(yè)內(nèi)專家表示，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人的這一番表述，為十二五期間的整體稅收政策指明了方向，現(xiàn)在問(wèn)題的關(guān)鍵是如何落實(shí)。
今年6月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一則關(guān)于印發(fā)《新疆原油天然氣資源稅改革若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知，使得社會(huì)各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實(shí)。這意味著，我國(guó)醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。
業(yè)內(nèi)專家表示，新疆資源稅改革試點(diǎn)的正式啟動(dòng)，標(biāo)志著我國(guó)資源稅改革取得重大進(jìn)展。在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國(guó)資源稅改革的推進(jìn)，對(duì)于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制、更好引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財(cái)力緊張都具有重要意義。
資源稅屬于地方收入。在資源價(jià)格普遍上漲的背景下推進(jìn)資源稅改革，稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤，無(wú)疑將增加地方政府財(cái)政收入。作為全國(guó)最早實(shí)施資源稅改革的地區(qū)，新疆資源稅稅收出現(xiàn)較高增長(zhǎng)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)計(jì)2010年自治區(qū)本級(jí)可增加資源稅收入16億元。
新疆資源稅改革的先行啟動(dòng)，也使得下一步資源稅改革何時(shí)推向全國(guó)備受關(guān)注。業(yè)內(nèi)專家普遍認(rèn)為，資源稅改革在新疆的試點(diǎn)，將為下一步全國(guó)改革積累更多經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，試點(diǎn)的順利推行，也將為全面推行改革掃除障礙。
據(jù)了解，我國(guó)資源稅大多采用從量計(jì)征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個(gè)品目。在近年來(lái)資源價(jià)格不斷攀升的情況下，資源稅稅負(fù)水平過(guò)低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費(fèi)。資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征的改革，提高了稅負(fù)，間接提高了產(chǎn)品價(jià)格，有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，并幫助資源輸出大省獲得更多財(cái)政收入。
此外，也有一些市場(chǎng)人士認(rèn)為，由于新疆地區(qū)資源稅改革將使該地區(qū)資源開采成本上升，或?qū)?dǎo)致更多的投機(jī)者進(jìn)入其他未改革地區(qū)尋求最后的逐利機(jī)會(huì)，加劇資源的浪費(fèi)。從這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，資源稅改革從試點(diǎn)到全面推開的時(shí)間差也是宜短不宜長(zhǎng)。
本章小結(jié)
本章系統(tǒng)介紹了資源稅的征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算、減免和征管，在資源稅的學(xué)習(xí)中，關(guān)鍵是確定計(jì)稅數(shù)量。
資源稅是企業(yè)所得稅核算的一項(xiàng)扣除項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算資源稅直接影響后續(xù)的企業(yè)所得稅的核算。
學(xué)習(xí)資源稅的稅收政策后，要掌握資源稅的會(huì)計(jì)處理。
資源稅法篇二
我國(guó)資源稅改革問(wèn)題探析
【摘要】改革開放 30年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也付出了沉重的資源環(huán)境代價(jià)。在我國(guó)，雖然資源稅是個(gè)小稅種，但隨著自然資源消耗目益嚴(yán)重，資源稅目益成為一個(gè)非常重要的稅種。因此如何改革現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度，以解決目前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和資源 目益緊張的矛盾，是擺在我們面前的一個(gè)重要而緊迫的任務(wù)。本文，從探討我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題出發(fā)，提出了進(jìn)行資源稅改革的方向建議，并分析了改革后將對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，期望能夠?qū)ξ覈?guó)資源稅改革的理解與推廣作出貢獻(xiàn)。
【關(guān)鍵字】資源稅，改革，經(jīng)濟(jì)影響
一、我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題
（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過(guò)窄。調(diào)節(jié)廣度不夠從資源稅開征的目的來(lái)看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)帷⒉輬?chǎng)、灘涂等多數(shù)自然資源則不在收范圍內(nèi)。甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，不能體現(xiàn)收的公平原則。
（二）現(xiàn)行課稅稅額過(guò)低?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級(jí)差收益，因資源市場(chǎng)變化而調(diào)整。從整體水平看，我國(guó)資源稅的單位稅額偏低稅率是稅制的主導(dǎo)，低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用有限空間難有用武之地。
（三）計(jì)稅方法不盡合理?，F(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)為課稅依據(jù)。這種計(jì)稅依據(jù)使得對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的源無(wú)需付出任何稅收代價(jià)，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開采降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。
（四）稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)。費(fèi)重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國(guó)稅收體系特別是資源稅體系建設(shè)。形式多樣的稅外收費(fèi)，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營(yíng)。
（五）稅權(quán)過(guò)于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財(cái)政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅等均高度集中在中央，地方只有負(fù)責(zé)征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)定補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒(méi)有足夠的權(quán)限，不能通過(guò)調(diào)整資源稅策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及財(cái)政變化的需對(duì)具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)。
二、資源稅改革的方向建議
(一)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。
歷史上，土地曾被廣泛的當(dāng)作資源稅的征稅對(duì)象，因?yàn)橥恋厥且环N比較確定和恒久的資源。從世界各國(guó)的資源稅征收范圍看，資源稅稅目涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源及海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物 資源等，其 中
以礦產(chǎn)資源、水資源、土地資源和森林資源為主。理論上認(rèn)為，新的資源稅征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。但是具體到我國(guó)的實(shí)際，我 國(guó)的地下水水位 日益下
降，地下水的無(wú)序開發(fā)和浪費(fèi)會(huì)加重水資源的短缺，同時(shí)近年來(lái)，我國(guó)森林資源和草場(chǎng)資源破壞嚴(yán)重、土地資源無(wú)序開墾和建設(shè)，所以，筆者建議應(yīng)將水資源、草場(chǎng)資源和土地資源的開發(fā)和利用納入資源稅征收范圍，有望改變我國(guó)當(dāng)前資源短缺無(wú)章可循的局面。
(二)適當(dāng)提高資源稅的稅率改進(jìn)資源稅計(jì)稅方法。
改變資源稅的征稅環(huán)節(jié)本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有資源高于普遍資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，開采時(shí)對(duì)環(huán)境危害 大的資源高于對(duì)環(huán)境危害程度輕的資源，再培育周期長(zhǎng)的資源高于再培育周期短 的資源”的宗旨，確定資源稅稅率。對(duì)于資源稅的應(yīng)稅稅目，應(yīng)根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤(rùn)等 因素來(lái)計(jì)算課稅稅額，同時(shí)根據(jù)資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)按照高低有別的稅率進(jìn)行征收。對(duì)于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課 以重稅，通過(guò)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅率來(lái)引導(dǎo)企業(yè)有效地利用有限的資源。計(jì)稅方法上由當(dāng)前的從量定額征收變?yōu)榘幢壤惵收魇眨@樣有利于資源稅調(diào)節(jié)作用 的充 分發(fā)揮同時(shí)，將對(duì)資源的征稅依據(jù)由自用量或銷售量改為開采量，這樣更能體現(xiàn)保護(hù)資源、節(jié)約使用資源 的政策意圖，使開采者從自身利益出發(fā)或市場(chǎng)需求出發(fā)，合理開采，杜絕損失浪費(fèi)。
(三)健全并完善我國(guó)資源稅的分享體制。
把資源稅由中央和地方分享的機(jī)制落到實(shí)處是當(dāng)前改革的當(dāng)務(wù)之急。這可從以下兩個(gè)具體層面操作一是在資源稅的政策上，由中央統(tǒng)一制定、管理，分配全 國(guó)范圍內(nèi)的資源 ：二是在資源稅的征收管理體制上，將現(xiàn)行的所有的資源稅收分別由國(guó)、地兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)征收改為統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)局 負(fù)責(zé)征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具體分成 比例根據(jù)各地資源開采及環(huán)境保護(hù)等相關(guān)因素分別確定。這種做法既反映 了資源作為國(guó)家所有的屬性，又充分發(fā)揮了資源稅作為宏觀調(diào)控重要手段 的價(jià)值，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)現(xiàn)。
{四)在完善稅制層面統(tǒng)籌考慮資源稅制度改革稅收對(duì)資源的調(diào)節(jié)，不僅限于資源稅一個(gè)稅種。
要協(xié)調(diào)資源稅改革與完善相關(guān)稅種的關(guān)系，把兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。如把改革資源稅與完善流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)籌考慮，使消費(fèi)稅和資源稅在調(diào)整成品油價(jià)格方面共同發(fā)揮作用：可以通過(guò)提高成品油、大排量汽車、實(shí)木地板 等產(chǎn)品的消費(fèi)稅，提高稅收對(duì)資源產(chǎn)品的調(diào)控力度：可以把資源稅調(diào)整與開征燃油稅統(tǒng)籌考慮，還可以降低資源型商品的出口退稅率，以調(diào)節(jié)資源的供給等。另外，筆者建議開征環(huán)境稅，讓污染者“付費(fèi)”，其課稅對(duì)象是直接污染
環(huán)境 的行為和在消費(fèi)過(guò)程中預(yù)期會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，同時(shí)對(duì)主動(dòng)采取節(jié)能減排措施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這就更加的有助于節(jié)制資源過(guò)度開采造成的環(huán)境污染和 鼓勵(lì)企業(yè)積極引進(jìn)節(jié) 能減排設(shè)施?？梢?jiàn)，應(yīng)通過(guò)建立健全資源稅收制度體系，把稅收對(duì)資源的調(diào)節(jié)作用提高到新的水平。
(五)對(duì)有關(guān)資源利用的新技術(shù)給予稅收優(yōu)惠對(duì)于有關(guān)提高資源利用水平促進(jìn)資源綜合利用 的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、進(jìn)出口及其產(chǎn)品銷售，在進(jìn)出口稅收管理、所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策等方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究和完善稅收扶持政策。對(duì)進(jìn)行 資源勘探取得的收入，應(yīng)允許差額征稅。對(duì)政府組織實(shí)施 的重大的、基礎(chǔ)性的資源勘探收入，給予享受稅收優(yōu)惠政策。
三、資源稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響
(一)資源開采企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本有所提高。
資源稅改革后，短期內(nèi)資源價(jià)格會(huì)有一定上漲，資源稅稅負(fù)一部分由開采企業(yè)承擔(dān)，一部分轉(zhuǎn)嫁給了資源消耗企業(yè)。對(duì)于政府限價(jià)的部分資源產(chǎn)品，在政府未調(diào)價(jià)之前，則完全由開采企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)，無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。如果市場(chǎng)價(jià)格更多地取決于國(guó)際市場(chǎng)定價(jià)，那么資源稅的轉(zhuǎn)嫁就不一定會(huì)取得成功，因?yàn)橘Y源的利用者可能采取進(jìn)口替代的方式，如果資源企業(yè)具有壟斷地位，而且具有國(guó)內(nèi)市場(chǎng)定價(jià)能力，那么，這樣的資源企業(yè)將很容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。從長(zhǎng)期看，資源價(jià)格上漲幅度很低，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給資源消耗企業(yè)的程度會(huì)很有限，主要由開采企業(yè)承擔(dān)，為了消化資源稅負(fù)的影響，會(huì)著力于提高生產(chǎn)能力利用率，從而有利于提高資源的回采率，減少資源浪費(fèi)現(xiàn)象。
(二)資源稅改革對(duì)資源消耗企業(yè)的影響。
當(dāng)資源稅改革導(dǎo)致資源采購(gòu)價(jià)格提高后，資源消耗企業(yè)短期內(nèi)會(huì)著力于提高生產(chǎn)能力利用率，加大已利用資源的循環(huán)回收力度，促進(jìn)資源利用率的提高。從長(zhǎng)期看，隨著節(jié)能降耗技術(shù)的改進(jìn)，綜合回收率提高，替代品(如太陽(yáng) 能、風(fēng)能等新型資源)的開發(fā)和生產(chǎn)，會(huì)刺激新型資源行業(yè)發(fā)展。這些舉措 可加速對(duì)高耗能產(chǎn)業(yè) 的調(diào)整，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，減少環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。
(三)資源稅改革對(duì)消費(fèi)者的影響。
消費(fèi)者是資源稅率上調(diào)后資源性產(chǎn)品成本上升的終端承受者，資源稅對(duì)消費(fèi)者的影響表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。政府對(duì)資源的征增加后，資源性產(chǎn)品的價(jià)格將有一定幅度的上升，在消費(fèi)者收入水平不變的情況下，其實(shí)際購(gòu)買力將會(huì)下降，從而導(dǎo)致對(duì)資源性產(chǎn)品的購(gòu)買力減少，這就是收入效應(yīng) ；資源稅 上調(diào)給消費(fèi)者帶來(lái)的替代效應(yīng)，是指由于資源性商品的價(jià)格相對(duì)上漲，消費(fèi)者降低了對(duì)該商品的偏好，轉(zhuǎn)而購(gòu)買其他相關(guān)但價(jià)格相對(duì)要低的商品同時(shí)，政府需要建立相應(yīng)的生活保障制度予 以支持。對(duì)于低收入階層，資源稅改革可能對(duì)他們的基本生活帶來(lái)較大的影響仍有必要通過(guò)提高最低生活保障線予以幫助。
(四)資源稅改革對(duì)財(cái)政收入的影響資源稅改革后，稅收收入會(huì)有明顯提高擁有較多資源的地方財(cái)政收入將會(huì)提高。如新疆維吾爾自治區(qū)地稅局2010年8月2日發(fā)布新聞稿
披露，7月份，新疆石油天然氣資源稅收入達(dá)3．68億元，同比增長(zhǎng)505．90％。今年 6月，新疆地稅局曾對(duì)當(dāng)月開始實(shí)行的油氣資源稅改革做了調(diào)研評(píng)估，經(jīng)初步測(cè)算，實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”后新疆油氣資源稅每年將增收 32億元。因此，按照財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵(lì)性財(cái)政體制的目標(biāo)出發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財(cái)政關(guān)系。要充分利用資源稅返還給地方政府的財(cái)政資金，建立一套資源 開發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償。
(五)資源稅改革對(duì) 固定資產(chǎn)投資的影響。
近幾年，固定資產(chǎn)投資過(guò)熱，尤其以采礦業(yè)投資過(guò)旺，這種在技術(shù)水平和生產(chǎn)效率并沒(méi)有大幅提高的前提下粗放式、純粹的規(guī)模過(guò)快膨脹，在給相關(guān)行業(yè)帶來(lái)短期利益的同時(shí)，也相應(yīng)產(chǎn)生了一定的副作用。由于技術(shù)水平和生產(chǎn)效率尚未有顯著提高，這必然導(dǎo)致企業(yè)亂采濫挖、采富棄貧等行為，導(dǎo)致對(duì)資源的浪費(fèi)和對(duì)環(huán)境的污染破壞。調(diào)高資源稅，最直接受到影響的無(wú)疑就是采礦業(yè)，企業(yè)成本的提高，利潤(rùn)空間的壓縮，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是一個(gè)不得不考慮的問(wèn)題，減少對(duì)采礦業(yè)的投資而轉(zhuǎn)向利潤(rùn)相對(duì)較高的行業(yè)是可以預(yù)的，這對(duì)整個(gè)采礦業(yè)而言，也將是一次降溫。此時(shí)，政府如果再出臺(tái)一些有利于計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)扶持政策，引導(dǎo)投資流將有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)
(六)資源稅改革對(duì)進(jìn)出貿(mào)易將生一定的影響。以提高稅率為主要特征資源稅改革可能會(huì)給我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。資源類產(chǎn)品價(jià)格漲，將會(huì)引起國(guó)內(nèi)資源的進(jìn) 口替代，并高資源類大宗商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，削我國(guó)產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)，國(guó)際大宗資源類品將更多更大范圍地進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)。長(zhǎng)以來(lái)，中國(guó)的產(chǎn)品之所以旺銷海外，就于其物美價(jià)廉，但一旦成本提升，低廉價(jià)格被打破，面對(duì)的會(huì)是產(chǎn)品的滯銷和口的惡化，其他國(guó)家的同類產(chǎn)品會(huì)趁機(jī)
奪這些市場(chǎng)份額。但其影響程度有限。首先，我國(guó)每年進(jìn)口的資源類商品數(shù)量大，已接近我國(guó)進(jìn)口總額的 1／3，特別是我國(guó)出口貿(mào)易半壁江山的加工貿(mào)易，所要的原材料絕大多數(shù)來(lái)自國(guó)外，不會(huì)受國(guó)國(guó)內(nèi)征收資源稅的影響：其次，新的源稅稅率低于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)外一些源出口大國(guó)，資源稅率一般都在 10％上，我國(guó)提高資源稅，也低于這一水平如，新疆原油、天然氣稅率為 5％，因此會(huì)給我國(guó)外貿(mào)出口企業(yè)帶來(lái)較大負(fù)擔(dān)。且從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，以提高資源稅的方式限制缺資源出口利大于弊，它可以促進(jìn)企業(yè)行技術(shù)創(chuàng)新，提高資源性產(chǎn)品的附加值而不是一味地出口初級(jí)產(chǎn)品。
四、資源稅改革還需注意的問(wèn)題
資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。合理的資源稅稅負(fù)水平和資源價(jià)格是資源得到合理配置的前提。為了減少資源稅改革所帶來(lái)的負(fù)而影響，要特別注意資源稅改革時(shí)機(jī)的把握問(wèn)題，在帶來(lái)中長(zhǎng)期利好的同時(shí)，盡可能減少短期的不利影響。從短期來(lái)看，資源稅改革可能導(dǎo)致的物價(jià)水平上漲是最值得探討的問(wèn)題。資源稅改革無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，還是在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期，正常情況下，都會(huì)帶來(lái)物價(jià)水平的高漲。從表面上看，經(jīng)濟(jì)低迷期物價(jià)上漲壓力較小，較適合資源稅改革。但事實(shí)上可能不是如此。
在經(jīng)濟(jì)低迷期，各種市場(chǎng)主體消化資源稅改革所帶來(lái)的成本上升因素的能力較弱，資源企業(yè)與相關(guān)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展都可能受到嚴(yán)重影響，其結(jié)果很可能是影響經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步回暖。最為理想的資源稅改革環(huán)境是物價(jià)水平較為平穩(wěn)和經(jīng)濟(jì)較為穩(wěn)定的時(shí)期。但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，要等來(lái)這樣的時(shí)期是非常閑難的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)常常是在通貨膨脹 與通貨緊縮之間不斷地進(jìn)行交替。想來(lái)想去，資源稅改革還是在經(jīng)濟(jì)相對(duì)比較景氣的階段推行較好。較好的宏觀經(jīng)濟(jì)具備較強(qiáng)的改革不利因素之消化能力。當(dāng)然，嚴(yán)重通貨膨脹出現(xiàn)的背景同樣不適合資源稅改革，資源稅改革需要謹(jǐn)防資源價(jià)格上漲與信貸投放量巨大所帶來(lái)的通貨膨脹的螺旋式攀升作用，資源稅改革的時(shí)機(jī)必須錯(cuò)開較為嚴(yán)峻的物價(jià)上漲時(shí)期。資源稅改革還受到國(guó)際市場(chǎng)的影響。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，資源商品價(jià)格的確定還受到國(guó)際市場(chǎng)的制約。如果國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格低于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，資源稅改革所帶來(lái)的生產(chǎn)成本就無(wú)法通過(guò)資源商品價(jià)格 上漲而得以消化，那么資源開采和生產(chǎn)企業(yè)的生存就是一個(gè)大問(wèn)題，因?yàn)榫蜆I(yè)是一個(gè)重要的民生問(wèn)題。資源稅下調(diào)，一般說(shuō)來(lái)，會(huì)帶動(dòng)下游產(chǎn)品價(jià)格的上漲。資源產(chǎn)品價(jià)格上漲，需要考慮企業(yè)和個(gè)人的可承受能力。從一定意義上說(shuō)，資源產(chǎn)品價(jià)格上漲是不合理的資源產(chǎn)品價(jià)格的市場(chǎng)回歸過(guò)程。而在價(jià)格形勢(shì)嚴(yán)峻的今天，要灃意正常的資源產(chǎn)品價(jià)格上漲與通貨膨脹的區(qū)別，防止因此貽誤資源稅改革良機(jī)。資源稅改革之后，擁有較多資源的地方財(cái)政收入將會(huì)提高，按照財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵(lì)性財(cái)政體制的目標(biāo)lh發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財(cái)政關(guān)系。從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)還需要改變資源稅主要是地方稅的做法，為未來(lái)資源稅收入提高之后，增強(qiáng)中央財(cái)政的調(diào)控力預(yù)留必要的空間。
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資源稅法篇三
關(guān)于資源稅的探討
資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對(duì)絕對(duì)礦租課征的一般資源稅和對(duì)級(jí)差礦租課征的級(jí)差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”，即：所有開采者開采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅；同時(shí)，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部
分資源稅。
一、概念
資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。資源稅是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱。級(jí)差資源稅是國(guó)家對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。
二、資源稅的特點(diǎn)
（一）征稅范圍較窄
自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來(lái)源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動(dòng)植物資源等。目前我國(guó)的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級(jí)差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來(lái)越重要，因此，資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大。中國(guó)資源稅目前的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。
（二）實(shí)行差別稅額從量征收
我國(guó)現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤(rùn)變化的影響，能夠穩(wěn)定財(cái)政收入；另一方面有利于促進(jìn)資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí)，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級(jí)分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。
（三）實(shí)行源泉課征
不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨(dú)立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨(dú)立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。
三、資源稅的作用
1.調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競(jìng)爭(zhēng)
2.加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用
3.與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能
4.以國(guó)家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對(duì)象所課征的稅。開征資源稅，旨 在使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國(guó)家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤(rùn)分配上的不合理狀況。的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。
四、征稅品種
資源稅稅法中將資源稅課稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，它是資源稅征收范圍按產(chǎn)品類別或品種等的細(xì)化?，F(xiàn)行資源稅稅目，大而言之有7
個(gè)，即：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽?，F(xiàn)行資源稅稅目的細(xì)目主要是根據(jù)資源稅調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的需要（確定相應(yīng)的稅額）而設(shè)置的。原油、天然氣稅目是按開采企業(yè)設(shè)置細(xì)目的。煤炭稅目具體又分為統(tǒng)配礦和非統(tǒng)配礦細(xì)目或子目。煤炭中的統(tǒng)配礦子目又按開采企業(yè)設(shè)置更細(xì)的品目，非統(tǒng)配礦子目進(jìn)一步又按省區(qū)細(xì)劃。其他礦產(chǎn)品主要是按品種劃分子目，量大的礦產(chǎn)品，如鐵礦石、銅礦石、鉛鋅礦石等等又按資源的等級(jí)再細(xì)劃。而授權(quán)由各省開征的品目則劃分得比較粗，鹽的稅目也劃分得比較粗，主要按鹽的形態(tài)及其大的產(chǎn)區(qū)劃分子目。
五、現(xiàn)階段我國(guó)資源稅的問(wèn)題
（1）計(jì)稅依據(jù)不合理
我國(guó)現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)，納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。基于這一制度安排，資源開發(fā)過(guò)程中積壓或庫(kù)存的部分不在征稅范圍之內(nèi)。由于缺乏稅收手段約束，隨市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)，囤礦居奇，“濫采富礦”和“采富棄貧”的現(xiàn)象普遍存在，造成資源的積壓和浪費(fèi)，加重了對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞。
（2）資源稅管理體制不科學(xué)
資源稅名義上被劃分為中央與地方共享稅，但是我國(guó)現(xiàn)行資源稅除海洋石油資源稅完全歸中央外其他的資源稅歸地方政府所有。這種分配格局盡管促進(jìn)了地方政府財(cái)力有序增長(zhǎng)，但也存在著其不合理支出。它不利于中央對(duì)于地方資源開發(fā)的宏觀調(diào)控，除海洋石油資源外資源稅由地方政府征收使用，中央對(duì)地方資源開發(fā)項(xiàng)目的調(diào)控權(quán)有限。在此管理機(jī)制的指導(dǎo)下，雖然起到了充分調(diào)動(dòng)地方積極性，發(fā)展了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的作用，但是由于地方政府的急功近利，資源的日益耗竭，資源稅管理機(jī)制已經(jīng)滿足不了新形勢(shì)的要求。
（3）征收范圍過(guò)窄
從資源稅開征的目的來(lái)看，其征稅范圍應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的自然資源。而我國(guó)現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等以及生產(chǎn)鹽。而其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、地?zé)?、草?chǎng)、灘涂等自然資源卻不在征稅范圍之列。資源是商品價(jià)格的構(gòu)成基礎(chǔ)，納稅資源的價(jià)格比不納稅資源的價(jià)格相對(duì)較高，從而納稅資源的產(chǎn)品價(jià)格比不納稅資源的產(chǎn)品價(jià)格也必然較高。在市場(chǎng)利益驅(qū)動(dòng)下直接導(dǎo)致生產(chǎn)者對(duì)非稅資源的掠奪性開采和破壞。征稅范圍過(guò)窄會(huì)帶來(lái)諸多弊端，如難以遏制對(duì)自然資源的過(guò)度開采，而且不能體現(xiàn)稅收的公平原則和效率原則，資源稅調(diào)控作用難以充分發(fā)揮。
（4）資源稅制中缺乏獎(jiǎng)懲措施
目前，我國(guó)的資源稅制并沒(méi)有正真體現(xiàn)“污染者付費(fèi)原則”和“生態(tài)破壞者付費(fèi)原則”，也就是對(duì)一些企業(yè)嚴(yán)重的污染行為，高耗能設(shè)施帶來(lái)的資源浪費(fèi)行為沒(méi)有設(shè)置嚴(yán)厲的懲罰措施或措施不力；也沒(méi)有對(duì)那些致力于研究、推廣、引進(jìn)環(huán)境保護(hù)科學(xué)技術(shù)、提高資源利用率的企業(yè)實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，并沒(méi)有在稅法中明確細(xì)致規(guī)定。低碳經(jīng)濟(jì)是我國(guó)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)，對(duì)于破壞或者阻止其前進(jìn)步伐的行為一定要給予嚴(yán)厲懲罰，對(duì)節(jié)約能源、低污染、低排放的行為給予嘉獎(jiǎng)，才能夠真正激勵(lì)行為人保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源。
六、資源稅上述問(wèn)題的原因分析
(一)缺乏對(duì)資源現(xiàn)狀的清醒認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期以來(lái)，人們總認(rèn)為我國(guó)地大物博、礦產(chǎn)豐富，有挖不完的礦山、抽不干的油井水井、用不盡的森林。實(shí)際上，多年來(lái)的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)過(guò)度地消耗了資源且嚴(yán)重破壞了環(huán)境，產(chǎn)生了難以挽回的生態(tài)危機(jī)，不僅使經(jīng)濟(jì)難以可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁不足，而且導(dǎo)致子孫后代發(fā)展的資源也被消耗了。正是由于人們對(duì)資源的稀缺性和過(guò)度開采資源對(duì)環(huán)境的破壞認(rèn)識(shí)不足，未能很好地發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)和保護(hù)自然資源的杠桿功能。
(二)缺乏對(duì)資源成本構(gòu)成的研究
多年來(lái)，我國(guó)對(duì)資源產(chǎn)品的征稅主要是基于對(duì)級(jí)差收入的調(diào)節(jié)，對(duì)資源產(chǎn)品的自身補(bǔ)償成本、生態(tài)成本以及與之相關(guān)民眾(如失地農(nóng)民、礦區(qū)搬遷農(nóng)民)的社會(huì)保障等成本，缺乏深入細(xì)致的研究，導(dǎo)致了資源稅征稅范圍小、稅率低和調(diào)節(jié)無(wú)力現(xiàn)象的出現(xiàn)。
(三)缺乏對(duì)資源征管的技術(shù)手段
近年來(lái)，人們已逐步認(rèn)識(shí)到按銷售數(shù)量征收資源稅的不足之處，即會(huì)導(dǎo)致對(duì)資源的粗放開采．較好的解決辦法是以礦產(chǎn)儲(chǔ)量或回采率等作為征稅依據(jù)。但這需要較高的技術(shù)手段支持，如采用什么方法或采信哪個(gè)部門提供的探明儲(chǔ)量、確定回采率等，目前對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，技術(shù)上仍有很大的難度。
七、資源稅法改革的具體措施
（1）擴(kuò)大資源稅的征稅范圍
按照公平稅負(fù)的原則，應(yīng)將資源稅的征收范圍擴(kuò)大，將所有不可再生資源或者再生周期較長(zhǎng)、難度較大的資源納入征稅范圍；將我國(guó)較為稀缺的再生資源納入征稅范圍；將資源供給缺乏，不宜大量消耗的綠色資源產(chǎn)品納入征稅范圍，提高資源稅值得“綠化”水平。按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計(jì)征稅范圍。資源稅的征收不但包括礦產(chǎn)資源、社會(huì)資源納入稅收管理的軌道，擴(kuò)大資源稅的稅基，合理征收資源稅。國(guó)家財(cái)力得以加強(qiáng)，才能科學(xué)、合理地開發(fā)利用和保護(hù)資源.（2）完善立法理念
我國(guó)的資源稅立法應(yīng)當(dāng)樹立環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)張的理念，應(yīng)當(dāng)使資源稅在原有調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)級(jí)差收入的基礎(chǔ)上，更好地體現(xiàn)資源開采的外部性成本，使外部成本內(nèi)部化，提高資源開采主體實(shí)施破壞資源行為的成本。同時(shí)，對(duì)于資源開采者所發(fā)生的任何環(huán)境保護(hù)或恢復(fù)支出在計(jì)稅時(shí)給予相當(dāng)有利的扣減，從而構(gòu)建起“監(jiān)督合理、激勵(lì)有效”的資源開采和利用效率，以此更好地實(shí)現(xiàn)資源稅協(xié)調(diào)人與資源關(guān)系，保護(hù)和改善環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的立法宗旨。
（3）完善征收管理制度
1、資源稅的征管主體及收入歸屬問(wèn)題。國(guó)家是自然資源的所有者，資源稅征收理應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)行，而且應(yīng)納入專款賬戶進(jìn)行管理，?？顚Ｓ?。這樣不僅能保障國(guó)家作為資源所有者的收益權(quán)，也能規(guī)范資源稅的管理與使用。同時(shí)，考慮到資源儲(chǔ)存的地區(qū)性特點(diǎn)，可按各地資源的具體儲(chǔ)備與開采狀況，給地方政府一定比例的轉(zhuǎn)移支付，督促地方建立?？顚Ｓ脵C(jī)制，將資源稅款用于替代資源的開發(fā)研究、環(huán)境治理。
2、資源稅課征環(huán)節(jié)問(wèn)題。為了更好地實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源的政策目標(biāo)，資源稅的課征應(yīng)提前到開采環(huán)節(jié)，從而體現(xiàn)“有開采即納稅”的原則，努力規(guī)范納稅人的開采行為，積極引導(dǎo)納稅人提高資源開發(fā)利用效率，減少資源浪費(fèi)。
3、具體征收管理。要不斷加強(qiáng)征收管理力度，根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)管理狀況準(zhǔn)確認(rèn)定征收方式，加大資源開采企業(yè)巡查力度，加強(qiáng)與資源管理部門進(jìn)行比對(duì)。同
時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)納稅人的監(jiān)督管理，對(duì)無(wú)證開采自然資源和偷逃國(guó)家稅款的資源稅納稅人，及時(shí)懲罰，并加大懲罰力度，增加其違法、違規(guī)成本，從根本上使納稅人堅(jiān)持依法開采、有序開采和合理開采
（4）資源稅之中設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制
對(duì)于利用率比較高、節(jié)能環(huán)保的企業(yè)進(jìn)行適度的鼓勵(lì)，例如對(duì)采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備或低耗低排放行為的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或者采取補(bǔ)償措施，使這些企業(yè)有相信繼續(xù)貫徹環(huán)保低排放的舉措并得到長(zhǎng)足發(fā)展。而對(duì)于高能耗、高排量、高污染的企業(yè)，不僅對(duì)其課以重稅，必要時(shí)要求其停業(yè)整頓、改進(jìn)技術(shù)，一定要將低碳經(jīng)濟(jì)要求的低污染、低能耗、低排放貫徹到所有企業(yè)和居民的意識(shí)當(dāng)中。當(dāng)然，這就要求我們的資源稅制一定要加速完善，在有違反低碳經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的觀念的行為發(fā)生時(shí)，有法可依.八、國(guó)外發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收制度借鑒
在低碳經(jīng)濟(jì)的背景之下，世界各國(guó)也在積極地調(diào)整各自稅收制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好地做到對(duì)資源的合理開發(fā)利用及對(duì)環(huán)境的保護(hù)。國(guó)外的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中地稅收制度對(duì)我國(guó)有一定的借鑒意義。
1、國(guó)外的資源稅的征收范圍
廣泛且細(xì)致俄羅斯、法國(guó)、瑞典等國(guó)將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源都列入資源征收范圍；荷蘭除了燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅之外還開征了水污染稅、地下水稅等。
2、國(guó)外大部分國(guó)家資源稅采用從價(jià)計(jì)征的方式或者從價(jià)與從量相結(jié)合的方式 俄羅斯采用的是從價(jià)與從量相結(jié)合的辦法，通過(guò)法典規(guī)定相關(guān)資源的最低稅率，但是最低稅率也并不是一成不變，稅收管理局會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)格水平和生產(chǎn)費(fèi)用的變化而進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。
3、資源稅大部分是中央和地方共享美國(guó)、日本、澳大利亞等國(guó)家資源稅為中央和地方共享；英國(guó)資源稅是中央獨(dú)享并給予地方財(cái)政補(bǔ)償。這種管理制度將中央與地方的利益聯(lián)系在一起，在利用資源加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，科學(xué)利用資源，做到資源的可持續(xù)利用。
4、開征碳稅
在低碳經(jīng)濟(jì)的背景之下，不少國(guó)家和地區(qū)針對(duì)全球氣候變暖的現(xiàn)狀開征了碳稅。碳稅是針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅種，以保護(hù)環(huán)境為目的，通過(guò)對(duì)燃料和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其含碳量的比例征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。20世紀(jì)90年代初，芬蘭、丹麥、荷蘭、挪威、意大利、瑞典等國(guó)家先后開始了碳稅的征收。據(jù)測(cè)算，丹麥在1988年至1999年減排二氧化碳達(dá)9%；芬蘭在1990年至1998年期間減排二氧化碳達(dá)400萬(wàn)噸，減至總排放量的7%；荷蘭在1994年減排170萬(wàn)噸；挪威在1992年至1993年的時(shí)間內(nèi)減排2%~4%；瑞典減排至總排量的9%。
資源稅的改革有利于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)。其改革理念主要在于提高資源開采和利用的效率，未來(lái)資源稅的逐步提高是一個(gè)必然趨勢(shì)。我相信我國(guó)的資源稅制將會(huì)發(fā)展的越來(lái)越好，更加完善。
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資源稅法篇四
資源稅判斷題、計(jì)算題及答案
三、判斷題
1、凡在我國(guó)境內(nèi)開采原油、天然氣的單位，都要依照資源稅暫行條例繳納資源稅；但中外合作油（氣）田，以及中國(guó)海洋石油總公司洗上自營(yíng)油田開采的原油、天然氣暫不征收資源稅。答案：（√）
2、企業(yè)將開采的煤炭出口銷售的，免納資源稅。答案：（×）
3、根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，資源稅的納稅人暫不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。答案：（×）
４、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開采煤炭的單位和個(gè)人，應(yīng)按稅法規(guī)定征收資源稅，但對(duì)進(jìn)口煤炭的單位和個(gè)人，則不用征收資源稅，答案：（√）
5、根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，資源稅的征收范圍包括森林資源、海洋資源和水資源。答案：（×）
6、資源稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率兩種征收方法。答案：（×）
7、某礦開采鐵礦石和錳礦石兩種礦石，適用的資源稅單位稅額分別為10元和2元，由于種種原因，未分別核算兩種礦石的課稅數(shù)量。該礦6月份銷售礦石共1000噸，其應(yīng)納資源稅額應(yīng)為10000元。答案：（√）
8、資源稅納稅人未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品為課稅數(shù)量的，分別從高或從低適用稅率。答案：（×）
9、納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。答案：（√）
10、納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按液體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。答案：（×）
11、資源稅扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。答案：（×）
12、納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅的開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。答案：（√）
13、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，可以減半征收資源稅。答案：（×）
14、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品出口的，應(yīng)按《資源稅暫行條例》的有關(guān)精神，退（免）已征資源稅。答案：（×）
15、應(yīng)稅資源的銷售結(jié)算方式不同于其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不相同。答案：（√）
16、目前，我國(guó)僅對(duì)列舉的資源征收資源稅。
答案：（√）
17、我國(guó)現(xiàn)行資源稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率。
答案：（×）
18、現(xiàn)行資源稅征收范圍的煤炭是指原煤和加工煤。
答案：（×）
19、液體鹽也屬于資源稅的征收范圍。
答案：（√）
20、當(dāng)前自產(chǎn)自用的應(yīng)稅資源無(wú)法確定其自用量時(shí)，可以不繳納資源稅。
答案：（×）
答案：（×）
應(yīng)稅資源于國(guó)家所有，所以國(guó)有企業(yè)可以不繳納資源稅。
21、現(xiàn)行資源稅的稅負(fù)受價(jià)格變動(dòng)的影響。
答案：（×）
四、計(jì)算題
1、某石灰石開采企業(yè)2000年1月份銷售石灰石5000噸應(yīng)交納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第五條規(guī)定：資源渣應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。應(yīng)納稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額= 課稅數(shù)量×單位稅額。所以該企業(yè)1月份納稅額為：5000噸×2元/噸= 10000元。
2、某大理石開采企業(yè)2000年月份銷售大理石1000立方米，自用50立方米，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)2月份應(yīng)納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第六條規(guī)定納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售量為課稅量。納稅人開采或生產(chǎn)自用的，以自用量為課稅量。所以，該企業(yè)2月份應(yīng)納資源稅為：（1000立方米+50立方米）×3元/立方米= 3150元。
3、某水泥廠2000年3月份開采石灰石10000噸，其中9500用于生產(chǎn)水泥，500噸用于蓋職工宿舍。問(wèn)該企業(yè)3月份應(yīng)納多少資源稅？答案：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]015好文：資產(chǎn)自用的礦產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)或非盛產(chǎn)兩部分都應(yīng)納稅，因此，帶水泥廠2000年3月份應(yīng)納資源稅為：10000噸×2元= 20000元。
4、某原油開采企業(yè)2000年7月，用于在開采原油過(guò)程中加熱，修井及銷售原油2000噸，但未單獨(dú)核算。問(wèn)應(yīng)納多少資源稅？（設(shè)該原油的單位稅額為8元/噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人的減稅免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量，未單獨(dú)或不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的不予減免資源稅。所以該企業(yè)7月份應(yīng)納資源稅為：2000噸×8元/噸= 16000元。
5、某單位2000年8月19日收購(gòu)5000噸白云石，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)代扣代繳資源的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及稅額？（設(shè)白云石為3元/噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第六條規(guī)定：扣繳義務(wù)人代扣代扣繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。所以，該企業(yè)代扣代繳資源的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：2000年8月19
日。應(yīng)納稅額為：5000噸×3元/噸= 15000元。
6、某單位在廢棄的煤矸石中，利用簡(jiǎn)易工具手工回收未納資源稅的煤碳２００噸銷售，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)納多少資源稅？（設(shè)該煤碳的單位稅額為８元／噸）。答案：根據(jù)國(guó)稅函（１９９６）６０５好文對(duì)單位和個(gè)人在廢異的煤矸石中，利用簡(jiǎn)易工具手工回收煤炭對(duì)外銷售未稅原煤按其銷售和自用數(shù)量依法征收資源稅。所以，該單位應(yīng)納資源稅為：２００噸×８元／噸 ＝ １６００元。
7、某單位１９９９年１０月在廢棄的煤矸石中，利用簡(jiǎn)易工具手工回收未納資源稅的煤碳５００噸，其中４８０噸對(duì)外銷售，２０噸用于本單位食堂（設(shè)該煤碳的單位稅額為８元／噸），請(qǐng)問(wèn)該單位１０月份應(yīng)納多少資源稅？答案：根據(jù)國(guó)稅函（１９９６）６０５好文對(duì)單位和個(gè)人在廢異的煤矸石中，利用簡(jiǎn)易工具手工回收煤炭對(duì)外銷售或自用的，且這些煤炭屬于未納資源稅的煤，對(duì)這種未稅原煤，按其銷售量和自用量依法征收資源稅。所以，該單位應(yīng)納資源稅為：５００噸×８元／噸 ＝ ４０００元。
8、某寶石開采企業(yè)，２０００年２月份生產(chǎn)銷售寶石５００坷拉，照這樣計(jì)算，該企業(yè)全年應(yīng)納多少資源稅？（設(shè)該寶石的單位稅額為１０元／坷拉）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條理》第五條規(guī)定：資源稅的應(yīng)納稅額按找應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額。該企業(yè)全年應(yīng)納資源稅：５００坷拉×１０元／坷拉×１２個(gè)月＝６００００元。
9、某資源稅企業(yè)１９９９年３月膨潤(rùn)土２００噸生產(chǎn)銷售高嶺土３００噸，問(wèn)該企業(yè)３月份應(yīng)納多少資源稅？（設(shè)膨潤(rùn)土為５元／噸，高嶺土為３元／噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)
資源稅暫行條理》第四條規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。該企業(yè)３月份應(yīng)納資源稅：２００噸×５元＋３００噸×３元＝１９００元。
１0、某福利企業(yè)２０００年５月生產(chǎn)銷售石墨８００噸問(wèn)該企業(yè)２０００年５月份是否應(yīng)納資源稅，應(yīng)納多少資源稅？（設(shè)石墨為３元／噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第七條規(guī)定納稅人有下列情形之一的，減征或免征資源稅：
（一）、開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。
（二）、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因，造成重大失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府情解決減稅或免稅。
（三）、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。該企業(yè)不具備上述條件，因此，不能減免資源稅。８００噸×３元／噸＝２４００元。
１
1、平橋區(qū)螢石礦采取予收貨款結(jié)算方式銷售其所生產(chǎn)的螢石，２０００年９月份予收貨款３００００元１０月份發(fā)出螢石５０００噸。問(wèn)該企業(yè)１０月份應(yīng)納多少資源稅。（設(shè)螢石為３元／噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。該企業(yè)１０月份發(fā)出螢石５０００噸，１０月份應(yīng)納資源稅：５０００噸×３元／噸＝１５０００元。
12、我省某一統(tǒng)配煤礦企業(yè)，2000年12月對(duì)外銷售原煤48萬(wàn)噸，下屬工廠生產(chǎn)用煤15萬(wàn)噸，職工食堂12月用煤0.3萬(wàn)噸，獨(dú)立核算單位，職工取暖用煤1.5萬(wàn)噸，資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)0.9元/噸，計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)納的資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定：（1）、銷售和自用都納稅。（2）、該企業(yè)12月份應(yīng)納資源稅：48+15+3.3+1.5=64.8萬(wàn)噸64.8×0.9元/噸=58.32萬(wàn)元。
13、某油田１０月份月初庫(kù)存原油３萬(wàn)噸，本月生產(chǎn)原油４萬(wàn)噸，本期發(fā)出原油５萬(wàn)噸，其中對(duì)外銷售４萬(wàn)噸，企業(yè)開采原油過(guò)程中用于加熱、修井自用原油５００噸，非生產(chǎn)自用原油９５００噸，另外，伴采天然氣１０萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷售８萬(wàn)立方米，其余２萬(wàn)立方米全部由油田自用。已知該油田適用的單位稅額為每噸８元，天然氣適用稅額為每千立方米１０元。請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算該單位應(yīng)納的資源稅。答案：企業(yè)用于加熱、修井的原油免征資源稅。銷售和自用的原油應(yīng)納資源稅＝（40000+9500）×8=396000（元）銷售和自用天然氣應(yīng)納資源稅=（80000+20000）×10÷1000=1000（元）合計(jì)應(yīng)納稅額=396000+1000=397000（元）
14、某銅礦山10月份銷售銅礦石原礦1萬(wàn)噸，移送入選精礦2000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用的單位稅額為每噸1.2元。請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算該單位應(yīng)納的資源稅。答案：金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅依據(jù)。應(yīng)納資源稅＝10000
×1.2+2000÷20%×1.2=24000（元）
15、某煤礦10月份對(duì)外銷售原煤400萬(wàn)噸，銷售伴采天然氣8萬(wàn)立方米。本月后勤部門領(lǐng)用原煤礦100噸另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤80萬(wàn)噸，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率80%，原煤適用稅額為每噸2元，天然氣適用的單位稅額為每千立方米10元。請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算該單位應(yīng)納的資源稅。答案：稅法規(guī)定：對(duì)專門開采的天然氣和原油同時(shí)開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。因此，該煤礦生產(chǎn)銷售的天然氣不征收資源稅。此外，對(duì)洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅，但對(duì)加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品的實(shí)際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅＝400×2+80÷80%×2=1000（萬(wàn)元）
16、某油田1月份原油10萬(wàn)噸（單位稅額12元/噸），其中銷售9萬(wàn)噸，用于自辦油廠加工1萬(wàn)噸。請(qǐng)計(jì)算該油田1月份應(yīng)納資源稅稅額。答案：課稅數(shù)量=9+1=10（萬(wàn)噸）應(yīng)納資源稅稅額=10×12=120（萬(wàn)元）
17、某油田10月份生產(chǎn)原油8萬(wàn)噸（單位稅額8元/噸），其中銷售6萬(wàn)噸，用于加熱修井的原油1萬(wàn)噸，待銷售1萬(wàn)噸，當(dāng)月在采油過(guò)程中還回收伴生天然氣1千萬(wàn)立方米（單位稅額8元/千立方米）。計(jì)算該油田10資源稅稅額。答案：⑴原油課稅數(shù)量=6萬(wàn)噸⑵原油應(yīng)納稅額=6×8=48（萬(wàn)元）⑶天然氣應(yīng)納稅額=1×8=8（萬(wàn)元）⑷該油田1月份應(yīng)納稅額=48+8=56（萬(wàn)元）
18、某鹽場(chǎng)10月份生產(chǎn)液體鹽500噸，其中對(duì)外銷售100噸。當(dāng)月生產(chǎn)固體鹽1000噸（本月已全部對(duì)外銷售），共耗用液體鹽1200噸，其中400噸是本企業(yè)自產(chǎn)的液體鹽，另800噸液體鹽全部從另一鹽場(chǎng)購(gòu)進(jìn)，已知液體鹽單位稅額為每噸3元，固體鹽單位稅額為每噸25元。請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算該單位應(yīng)納的資源稅。答案：稅法規(guī)定：納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗的液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。銷售液體鹽應(yīng)納資源稅=100×3=300（元）銷售固體鹽應(yīng)納資源稅
>=1000×25=25000（元）允許抵扣的外購(gòu)液體鹽已納資源稅=800×3=2400（元）合計(jì)應(yīng)納資源稅=300+ 25000-2400=22900（元）
19、某銅礦用原礦入選精銅礦，因特殊原因稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確掌握入選精礦時(shí)移送使用的原礦量，只知其入選后精礦數(shù)量7000噸，選礦比為1：32，該銅礦資源等級(jí)屬于五等，其適用的單位稅額為1.2元/噸。計(jì)算該銅礦應(yīng)納的資源稅稅額。答案：⑴課稅數(shù)量=7000×32=224000（噸）⑵應(yīng)納稅額=224000×1.2=268800（元）
20、某鹽場(chǎng)2000年生產(chǎn)銷售原鹽10萬(wàn)噸，此外，用生產(chǎn)的原鹽加工成粉洗鹽15萬(wàn)噸，粉精鹽20萬(wàn)噸，精制鹽20萬(wàn)噸。已知該鹽場(chǎng)1噸原鹽可加工0.8噸的粉洗鹽，或可加工0.75噸的粉精鹽，或可加工0.6噸精制鹽，另知該鹽場(chǎng)的單位稅額為25元/噸。計(jì)算該鹽場(chǎng)2000年應(yīng)納資源稅稅額。答案：⑴課稅數(shù)量=10+15÷0.8+20÷0.75+20÷0.6=88.75（萬(wàn)噸）⑵應(yīng)納稅額=88.75 ×25=2218.75（萬(wàn)元）
21、某煤礦2000年生產(chǎn)銷售原煤500萬(wàn)噸（單位稅額2元/噸），另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工成洗煤70萬(wàn)噸，如果稅務(wù)部門無(wú)法正確計(jì)算原煤礦移送使用量，但知該加工產(chǎn)品的綜合回收率為70%，計(jì)算該礦應(yīng)納的資源稅稅額。答案：⑴課稅數(shù)量=500+70÷70%=600（萬(wàn)噸）⑵應(yīng)納資源稅稅額=600×2=1200（萬(wàn)元）
22、12月份，某油田生產(chǎn)原油200萬(wàn)噸，當(dāng)月對(duì)外銷售180萬(wàn)噸；在生產(chǎn)原油的同時(shí)開采天然氣10萬(wàn)立方米，全部實(shí)現(xiàn)銷售，其下屬煤礦開采天然氣８萬(wàn)立方米，已知原煤的適用稅率為１０元/噸，天然氣稅率為１２元/ 立方米，計(jì)算該企業(yè)１２月份應(yīng)納資源稅額。
答案：
23、某煤礦６月份生產(chǎn)原煤１０００噸，其中對(duì)外銷售８００噸，自產(chǎn)原煤用于集體福利２０噸，用于煉焦的１０噸，已知原煤的適用稅率為２元/ 噸，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比為８５％，計(jì)算該企業(yè)６月份應(yīng)納資源稅額。
答案：
24、某鹽場(chǎng)６月份對(duì)外銷售海鹽１００噸，當(dāng)月自用原鹽加工成２０噸精制鹽對(duì)外銷售，已 知該原鹽的適用稅率為３０元/噸，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的用于加工的原鹽為２５噸，計(jì)算該鹽場(chǎng)６月份應(yīng)納資源稅額。
答案：
25、我省某一統(tǒng)配煤礦企業(yè)，2000年12月對(duì)外銷售原煤48萬(wàn)噸，下屬工廠生產(chǎn)用煤15萬(wàn)噸，職工食堂12月用煤0.3萬(wàn)噸，獨(dú)立核算單位，職工取暖用煤1.5萬(wàn)噸，資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)0.9元/噸，計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)納的資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定：（1）、銷售和自永都納稅。（2）、該企業(yè)12月份應(yīng)納資源稅：48+15+3.3+1.5=64.8萬(wàn)噸64.8×0.9元/噸=58.32萬(wàn)元。
26、某錳礦石開采企業(yè)1997年8月份，開采錳礦石400噸，同時(shí)將收購(gòu)的錳礦石200噸（已稅）一同銷售。問(wèn)該企業(yè)8月份應(yīng)納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》
第六條和第十一條規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。該企業(yè)8月份應(yīng)納資源稅為：400噸×2元/噸=800元。
27、某玉石開采企業(yè)1997年5月份銷售其所開采的玉石800噸，并結(jié)清300噸的貨款，銷售合同規(guī)定6月份結(jié)清其余500噸貨款。問(wèn)該企業(yè)5月份、6月份各應(yīng)繳納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。該企業(yè)5月份應(yīng)納資源稅為：300噸×5元/噸=1500元6月份應(yīng)納資源稅為：500噸×5元/噸=2500元
28、北京某企業(yè)1997年1月份在河北省收購(gòu)未稅重晶石500噸。問(wèn)該企業(yè)1月份代扣代繳多少資源稅？向何地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第十一條規(guī)定：收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。該企業(yè)1 月份應(yīng)代扣代繳資源稅為：500噸×3元/噸=1500元。應(yīng)向河北收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
29、某企業(yè)1997年4月份，共開采銷售長(zhǎng)石、天然堿共計(jì)500噸，問(wèn)該企業(yè)4月份應(yīng)納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品未分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。長(zhǎng)石的單位稅額為3元/噸，天然堿的單位稅額為2元/噸，該企業(yè)4月份應(yīng)納資源稅為：500噸×3元/噸=1500元
30、我省某地方煤礦企業(yè)，用原煤入洗煉焦等用煤，入洗后的冶煉用焦煤原料，其他用焦煤原料，非煉焦用洗精煤數(shù)量分別是４０萬(wàn)噸、５０萬(wàn)噸、３０萬(wàn)噸當(dāng)月原煤加工產(chǎn)品綜合回收率為６０％，原煤?jiǎn)挝皇蹆r(jià)１１０元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的資源稅？（適用稅額“按價(jià)分檔，從量定額”規(guī)定執(zhí)行）答案：１）折算成原煤數(shù)量（４０+５０+３０）÷６０％＝２００萬(wàn)噸２）適應(yīng)單位稅額１.２元／噸３）應(yīng)納的資源稅 ２００萬(wàn)噸×１.２元／噸＝２４０萬(wàn)元當(dāng)月應(yīng)納的資源稅２４０萬(wàn)元。
31、某鹽場(chǎng)９５年８月份自銷原鹽３萬(wàn)噸，用液體鹽２萬(wàn)噸生產(chǎn)工業(yè)用堿。另用液體鹽，加工固體鹽２.５萬(wàn)噸，對(duì)外銷售，加工時(shí)已納液體鹽資源稅２萬(wàn)元，鹽單位稅額標(biāo)準(zhǔn)是１２元／噸，液體鹽的單位稅額為３元／噸，計(jì)算該鹽廠八月份應(yīng)納稅額？答案：１）鹽的課稅數(shù)量：３萬(wàn)噸+２.５萬(wàn)噸＝５.５萬(wàn)噸２）原鹽應(yīng)納資源稅：５.５萬(wàn)噸×１２元／噸＝６６萬(wàn)元３）液體鹽應(yīng)納的資源稅：２萬(wàn)噸×３元／噸＝６萬(wàn)元４）該鹽場(chǎng)應(yīng)納的資源稅：６６+６＝７２萬(wàn)元該鹽場(chǎng)八月份應(yīng)納的資源稅為７２萬(wàn)元。
32、我省安陽(yáng)市某一煉鋼聯(lián)合企業(yè)９５年６月份對(duì)外收購(gòu)個(gè)體采礦戶的鐵礦石２.５萬(wàn)噸；另一開采鐵礦的獨(dú)立礦山自采鐵礦石１萬(wàn)噸，對(duì)外收購(gòu)鐵礦石１.５萬(wàn)噸，上述兩企業(yè)的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)均為７.３５元／噸，分別計(jì)算聯(lián)合企業(yè)和獨(dú)立礦石應(yīng)納的資源稅。答案：１）聯(lián)合企業(yè)應(yīng)納的資源稅：２.５萬(wàn)噸×７.３５元／噸＝１８.３８萬(wàn)元２）獨(dú)立礦山應(yīng)納資源稅：（１+１.５）×７.３５元／噸＝１８.３７５萬(wàn)元３）現(xiàn)行政策獨(dú)立礦山減征４０％，則１８.３７５萬(wàn)元×６０％＝１１.０３萬(wàn)元聯(lián)合企業(yè)應(yīng)納資源稅１８.３８萬(wàn)元，獨(dú)立礦石應(yīng)納資源稅１１.０３萬(wàn)元。
33、我省某一統(tǒng)配煤礦企業(yè)，９４年１２月份對(duì)外銷售原煤４８萬(wàn)噸，下屬工廠生產(chǎn)用煤１５萬(wàn)噸，職工食堂１２月用煤０.３萬(wàn)噸，獨(dú)立合適單位，職工取暖用煤１.５萬(wàn)噸，資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)０.９元／噸，計(jì)算該企業(yè)１２月份應(yīng)納的資源稅？答案：１）銷售和自用都納稅。２）１２月份應(yīng)納的資源稅：（４８+１５+０.３+１.５）×０.９元／噸＝５８.３２萬(wàn)元該企業(yè)１２月份應(yīng)納的資源稅５８
３２萬(wàn)元。.
資源稅法篇五
中國(guó)的資源稅開征于1984年。1984年9月28日，財(cái)政部發(fā)布的《資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定》指出，從1984年10月1日起，對(duì)原油、天然氣、煤炭等先行開征資源稅，對(duì)金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品暫緩征收。1984年資源稅主要是為了調(diào)節(jié)資源開采中的級(jí)差收入、促進(jìn)資源合理開發(fā)利用而對(duì)資源產(chǎn)品開征的稅種?！顿Y源稅若干問(wèn)題的規(guī)定》是以實(shí)際銷售收入為計(jì)稅依據(jù)，按照礦山企業(yè)的利潤(rùn)率實(shí)行超率累進(jìn)征收，其宗旨是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入。公開資料顯示，從1994年1月1日起，資源稅開始實(shí)行從量定額征收的辦法。對(duì)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位，開始實(shí)行“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的新資源稅制，征收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山，不管企業(yè)是否贏利普遍征收。但是，十幾年過(guò)去了，目前資源稅依然采取從量定額征收的辦法。以煤炭行業(yè)為例，原煤每噸征收資源稅2-5元，焦煤8元，綜合起來(lái)平均每噸3.5元。
編輯本段主要內(nèi)容
水、黃金等或?qū)⒓{入資源稅科目
種種跡象表明，擱置許久的資源稅改革似乎已近在眼前。相關(guān)改革方案已[1]經(jīng)上報(bào)全國(guó)人大法工委，只待啟動(dòng)改革工作。像這樣大的稅種改變，最后還得全國(guó)人大法工委向國(guó)務(wù)院提建議做最后裁定，然后上交國(guó)務(wù)院之后，由更高層領(lǐng)導(dǎo)考慮擇機(jī)出臺(tái)。隨著經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)暖，資源稅改革勢(shì)在必行。會(huì)議還傳出了資源稅改革的完整思路:擴(kuò)大征收范圍、改革計(jì)征方式、提高稅負(fù)水平、統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓介紹，目前，我國(guó)征收資源稅的稅目主要有原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。這七個(gè)稅目覆蓋了大部分已知的礦產(chǎn)資源，但仍有許多自然資源未包括在內(nèi)，如水資源、黃金、地?zé)豳Y源、森林資源等。但是，此次資源稅改革方案會(huì)不會(huì)增加部分稅目，是眾所關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之
一?，F(xiàn)在資源的重要性已經(jīng)被大家所認(rèn)識(shí)，而且構(gòu)成資源稅的內(nèi)容延伸了很多，比如黃金、水等，尤其是水資源浪費(fèi)很嚴(yán)重，所以，下一步資源稅稅目要向這類產(chǎn)品擴(kuò)大。現(xiàn)在至少水資源是要進(jìn)入的。
計(jì)征方式從“從量”到“從價(jià)”
資源稅改革除了擴(kuò)大征收范圍，改革計(jì)征方式也成為多年來(lái)業(yè)界的共識(shí)。
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所價(jià)格與稅收研究室副主任張斌觀點(diǎn)：征收方式由‘從量征收’改為‘從價(jià)征收’或者從量和從價(jià)相結(jié)合來(lái)提高稅負(fù)，能夠通過(guò)價(jià)格調(diào)整改變資源稅，應(yīng)是改革的重點(diǎn)之一。
從量定額征收在價(jià)格變動(dòng)不大的情況下無(wú)所謂，可是這幾年價(jià)格變動(dòng)很快，煤的價(jià)格過(guò)去每噸200、300元，現(xiàn)在變成了上千元。而在價(jià)格上漲過(guò)程當(dāng)中，那些資源型壟斷企業(yè)的收入增加很多，而政府的稅收卻沒(méi)有增加，對(duì)此，政府和老百姓都有意見(jiàn)。從2008年上半年開始，資源品價(jià)格尤其是肥焦煤的價(jià)格像坐過(guò)山車一樣，從最低時(shí)每噸才600多元，達(dá)到最高時(shí)每噸2000元，這樣算下來(lái)，資源稅征收不足每噸煤銷售價(jià)格的1%。煤炭?jī)r(jià)格上漲，但是資源稅仍然保持不變，也就是說(shuō)，現(xiàn)有的稅率完全不能反映資源價(jià)格的變動(dòng)。資源稅稅率已經(jīng)到了必需改革的時(shí)候了。
方案出臺(tái)時(shí)機(jī)已成熟
6月28日，“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會(huì)”在青島召開。在此次會(huì)議上，有企業(yè)提出“免征資源稅，從根本上降低礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”觀點(diǎn)，得到眾多礦業(yè)企業(yè)一致認(rèn)同。據(jù)悉，上百家國(guó)內(nèi)知名礦業(yè)企業(yè)在這次會(huì)議上形成了一份“建議”，準(zhǔn)備遞交國(guó)土資源部，寄希望其主管部門能顧及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)不受影響而助企業(yè)一臂之力。針對(duì)企業(yè)的免征資源稅要求，企業(yè)負(fù)擔(dān)重就免征或減稅是慣用的思路，但對(duì)礦產(chǎn)資源這類型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，礦產(chǎn)資源稅不是太重而是太輕了。
對(duì)企業(yè)而言，沒(méi)有喜歡重稅負(fù)的。如果說(shuō)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難，金融危機(jī)背景下現(xiàn)在很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也都很困難，如果因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)困難就希望免征或降低稅收，而且是免征或降低資源稅的稅收，這個(gè)問(wèn)題還需要從長(zhǎng)計(jì)議、綜合考慮，不能企業(yè)說(shuō)什么就是什么。
目前，能源產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)象很是微妙，員工和企業(yè)的開采成本等，一般是按照高煤價(jià)格確定的，一旦煤炭或石油價(jià)格下跌，按照他們的計(jì)算方法可能會(huì)虧損；盡管如此，但是員工和管理層的工資依然很高，看看那些煤老板買股票、買房子的瘋狂勁頭就知道了。現(xiàn)在關(guān)鍵問(wèn)題不是他們的企業(yè)是否虧損，而在于他們整個(gè)的薪酬核算體系本身存在諸多的疑問(wèn)。是否減稅不能完全聽企業(yè)怎么說(shuō)，要測(cè)算一下企業(yè)的毛利水平到底是多少。
盡管企業(yè)呼聲如雷貫耳，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)似乎不可避免。國(guó)家開發(fā)銀行原副行長(zhǎng)劉克崮在相關(guān)場(chǎng)合表示，去年以來(lái)國(guó)家采取了一系列結(jié)構(gòu)性減稅的措施，估計(jì)今年減稅額在5000億左右，而改革資源稅初期增加的稅負(fù)也就是二三百億左右，相關(guān)行業(yè)增加這樣一個(gè)稅負(fù)，和國(guó)家給予他們的大量減稅數(shù)額相比是可以沖抵的，所以今年是改革資源稅的最好時(shí)機(jī)。最起碼，征稅能夠喚起全民的節(jié)能意識(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看還是有好處的。
編輯本段業(yè)內(nèi)觀點(diǎn)
但對(duì)資源稅稅率應(yīng)該按什么比例征收，業(yè)內(nèi)眾說(shuō)紛紜。方案有很多，大部分方案認(rèn)為資源稅的比例達(dá)到5%-8%比較合適，甚至還有提出更高比例的。
據(jù)悉，目前，學(xué)界提出的比較高的方案是將資源稅的征收比例提高到銷售價(jià)格的10%，以煤炭為例，資源稅將從平均每噸2-3元左右，提高到平均每噸20-30元。也就是說(shuō)，將煤炭資源稅稅率最高標(biāo)準(zhǔn)將從1%提升至10%。值得一提的是，資源稅是地方稅種，一旦開征，將顯著提高資源類企業(yè)所在地的財(cái)政收入。但是這樣的稅率對(duì)資源稅改革的最大利益相關(guān)方——資源型企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著要從自己的口袋里拿出銷售價(jià)格的10%給地方政府，企業(yè)從心里并不歡喜。[2]
編輯本段資源稅改革新疆試點(diǎn)
新華網(wǎng)社北京６月２日電 題：新疆先行試點(diǎn)：資源稅改革拉開大幕新華社記者韓潔、羅沙
６月１日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一則關(guān)于印發(fā)《新疆原油 天然氣資源稅改革若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知，使得近期社會(huì)各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實(shí)。這意味著，我國(guó)醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。
資料圖：由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征后，原油、天然氣的資源稅稅率為５％；煤炭的資源稅稅率或初定為２％—５％。新華社發(fā) 根據(jù)兩部門規(guī)定，于６月１日正式啟動(dòng)的新疆資源稅改革涉及原油和天然氣兩大資源，二者資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率均為５％。
“新疆資源稅改革試點(diǎn)的正式啟動(dòng)，標(biāo)志著我國(guó)資源稅改革取得重大進(jìn)展。”財(cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)賈康２日在接受記者采訪時(shí)說(shuō)，在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國(guó)資源稅改革的推進(jìn)，對(duì)于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制、更好引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財(cái)力緊張都具有重要意義。稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤 改革助增新疆地方財(cái)力
資源稅屬于地方收入。在資源價(jià)格普遍上漲的背景下推進(jìn)資源稅改革，稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤，無(wú)疑將增加地方政府財(cái)政收入。此次中央在新疆先行試點(diǎn)資源稅改革，表明了中央推動(dòng)新疆加快發(fā)展的堅(jiān)定決心。[相關(guān)閱讀：原油、天然氣資源稅改革成新疆加快發(fā)展“造血”處方]
烏魯木齊市委黨校經(jīng)濟(jì)學(xué)教研室副教授王鳳麗認(rèn)為，資源稅計(jì)征方式由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，將會(huì)對(duì)新疆地方政府財(cái)政收入產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。我國(guó)現(xiàn)行資源稅采用從量計(jì)征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個(gè)品目。在近年來(lái)資源價(jià)格不斷攀升的情況下，從量計(jì)征的方式已經(jīng)脫離實(shí)際，資源稅收入不能隨資源產(chǎn)品價(jià)格和資源企業(yè)
收益的變化而變化，稅負(fù)水平過(guò)低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費(fèi)。
以新疆為例，１９９３年新疆石油價(jià)格為每噸４８０元，天然氣價(jià)格為每千立方米２００元，按從量計(jì)征原則，當(dāng)時(shí)資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為石油每噸１２元，天然氣每千立方米４元，折算成資源稅稅率分別為銷售收入的２．５％和２％。然而，到了２００８年，新疆石油價(jià)格已經(jīng)達(dá)到每噸４８００元，資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)雖有所提高，但仍為每噸３０元，折算成稅率還不到１％。
對(duì)此，專家認(rèn)為，由于我國(guó)礦產(chǎn)資源相對(duì)集中在經(jīng)濟(jì)落后的中西部地區(qū)，過(guò)低的資源稅導(dǎo)致利益分配機(jī)制不合理，資源富集但財(cái)政困難現(xiàn)象突出。
中國(guó)人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院教授安體富指出，資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征的改革，實(shí)際上提高了稅負(fù)，間接提高了產(chǎn)品價(jià)格，有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，并幫助資源輸出大省在資源開采中獲得更多財(cái)政收入，有助于增加地方政府對(duì)破壞資源的補(bǔ)償投入，更好保護(hù)環(huán)境。[3]編輯本段改革動(dòng)態(tài)
中新網(wǎng)5月31日電 據(jù)中國(guó)政府網(wǎng)消息，國(guó)務(wù)院同意發(fā)展改革委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》?！兑庖?jiàn)》指出，出臺(tái)資源稅改革方案，逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革。今年是繼續(xù)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的關(guān)鍵一年。國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)深度調(diào)整和深刻變化，迫切要求加大改革力度，進(jìn)一步破除制約經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的體制機(jī)制障礙，切實(shí)推動(dòng)科學(xué)發(fā)展。
《意見(jiàn)》指出，深化財(cái)稅體制改革。
(一)出臺(tái)資源稅改革方案，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加制度，逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，研究實(shí)施個(gè)人所得稅制度改革，完善消費(fèi)稅制度，研究開征環(huán)境稅的方案。
(二)全面編制中央和地方政府性基金預(yù)算，試編社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算，完善國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，加快形成覆蓋政府所有收支、完整統(tǒng)一、有機(jī)銜接的公共預(yù)算體系。推進(jìn)預(yù)算公開透明，健全監(jiān)督機(jī)制。研究建立地方政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。
(三)建立行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和收入管理制度。完善中央企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益上繳和使用管理制度。[4]
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