最新資源稅稅目稅負(fù)調(diào)查報(bào)告 資源稅法實(shí)施調(diào)研報(bào)告(五篇)

報(bào)告是指向上級(jí)機(jī)關(guān)匯報(bào)本單位、本部門、本地區(qū)工作情況、做法、經(jīng)驗(yàn)以及問題的報(bào)告，報(bào)告書寫有哪些要求呢？我們?cè)鯓硬拍軐懞靡黄獔?bào)告呢？以下是我為大家搜集的報(bào)告范文，僅供參考，一起來看看吧

資源稅稅目稅負(fù)調(diào)查報(bào)告 資源稅法實(shí)施調(diào)研報(bào)告篇一

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制造行業(yè)中小企業(yè)稅負(fù)調(diào)查報(bào)告

調(diào)查方法

本課題采用問卷調(diào)查和典型調(diào)查相結(jié)合的方法分析制造行業(yè)中小企業(yè)的稅負(fù)狀況，可分為三個(gè)階段：第一階段是問卷調(diào)查，第二階段是采用實(shí)地調(diào)研的形式進(jìn)行典型調(diào)查，第三階段是數(shù)據(jù)整理和分析，并形成調(diào)查報(bào)告。

我國制造行業(yè)中小企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

在制造行業(yè)中小企業(yè)的研究中，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）“大財(cái)政”口徑之下，中國稅負(fù)2000年就達(dá)到22.43%，2005年增長到32.32%，2006年為34.8%。按照鄭新業(yè)的方法，中國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)可能已經(jīng)達(dá)到40%上下。鄭新業(yè)認(rèn)為，相比之下，在2006年，美國這一比例僅為28%，oecd國家平均水平為30.5%，中國宏觀稅負(fù)水平已經(jīng)大幅高出美國，而2011年中國的宏觀稅負(fù)水平，在35%到40%之間?？傮w來說：中國的宏觀稅負(fù)水平，正在接近或者達(dá)到發(fā)達(dá)國家的平均水平。

另和大企業(yè)相比，我國稅制結(jié)構(gòu)不合理，增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收比重超過60%，流轉(zhuǎn)稅不像所得稅，由于對(duì)制造行業(yè)中小企業(yè)所得征稅，能做到“掙的少交的也少”，流轉(zhuǎn)稅對(duì)商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)收入征稅，往往是“掙的少交的不少”，這樣一來，會(huì)導(dǎo)致輕工企業(yè)與大企業(yè)相比，利潤少，交稅卻不少，進(jìn)一步加劇了其稅負(fù)。融資渠道較窄，銀行仍然是制造行業(yè)中小企業(yè)融資的主要渠道。受企業(yè)規(guī)模、盈利狀況等因素影響，股票市場(chǎng)、債券市場(chǎng)等融資方式的門檻對(duì)于制造行業(yè)中小企業(yè)來說較高，銀行貸款仍舊是食品行業(yè)中小企業(yè)的主要融資渠道。調(diào)查顯示，90.4%的制造行業(yè)中小企業(yè)將銀行授信作為其主要融資渠道，其中銀行授信作為唯一融資渠道的中小企業(yè)占比為25%.2.融資成本高于銀行貸款基準(zhǔn)利率，且存在除利息外的中間業(yè)務(wù)收費(fèi)。調(diào)查結(jié)果顯示，92.3%的調(diào)查企業(yè)的融資成本高于銀行貸款基準(zhǔn)利率，其中15.4%的企業(yè)融資成本較基準(zhǔn)利率上浮30%以上。另外，有69.2%的企業(yè)表示除支付利息外，還需向銀行支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、賬戶管理費(fèi)及給銀行經(jīng)辦人員的暗傭等，27%的企業(yè)認(rèn)為與貸款有關(guān)的中間業(yè)務(wù)成本在2%以上。

由于制造行業(yè)中小企業(yè)的稅負(fù)過重，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長至2015年底并擴(kuò)大范圍。由此可見，國家意識(shí)到中國中小企業(yè)稅負(fù)過重的問題長期存在著，從目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看，為我國中小企業(yè)減負(fù)顯得尤為重要。

不符合量能負(fù)擔(dān)原則的政策性負(fù)擔(dān)。中國是根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小實(shí)行稅率無差別性收費(fèi)制度，從表面上看做到了公正公平，實(shí)際上中小型企業(yè)的稅率相對(duì)偏高。我國現(xiàn)行增值稅制把納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，民營企業(yè)大都屬于小規(guī)模納稅人范疇。其中工業(yè)企業(yè)征收稅率為6%，商業(yè)企業(yè)為4%，表面看，比一般納稅人法定稅率的17%、13%低很多，但中小型民營企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際上，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人。我國企業(yè)所得稅的名義稅率是25%，另外規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在310萬元和3萬元以下的，分別按相應(yīng)的優(yōu)惠稅率征收。雖然這兩擋優(yōu)惠稅率不是針對(duì)中小企業(yè)制定的，但多數(shù)民營企業(yè)適用它。盡管國家加大了對(duì)中小型企業(yè)在稅率上的優(yōu)惠政策扶持，但這一優(yōu)惠稅率仍偏高。這是因?yàn)椋旱谝?，外資企業(yè)和國有大型企業(yè)的其他扶持性優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少。在“首屆納稅人論壇大會(huì)”上，中國財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長、中國稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長、中國人民大學(xué)教授安體富提到“我國中小企業(yè)稅負(fù)普遍偏重”，并且指出外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%左右，其中，民營企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)則相對(duì)較高。第二，由于民營企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。

行政性負(fù)擔(dān)使制造行業(yè)中小企業(yè)承受不可承受之重。

行政性負(fù)擔(dān)主要指因履行政府管理職能而由企業(yè)擔(dān)負(fù)的費(fèi)用。以行政事業(yè)性收費(fèi)中的《環(huán)境影響評(píng)價(jià)書》為例。據(jù)了解，廣東一家打印機(jī)組裝和耗材回收企業(yè)的《環(huán)境影響評(píng)價(jià)書》顯示：檢測(cè)費(fèi)3.5萬元、大綱編寫費(fèi)1.5萬元、報(bào)告書編寫費(fèi)4.5萬元、專家評(píng)審費(fèi)1.5萬元、評(píng)審會(huì)務(wù)費(fèi)0.6萬元、稅費(fèi)1.13萬元、合計(jì)12.73萬元。這筆款項(xiàng)的數(shù)額在相同行業(yè)當(dāng)中，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、固定資產(chǎn)的數(shù)額、當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門的關(guān)注程度等方面的不同而有所變化。很明顯，這筆費(fèi)用對(duì)于大型的國企和外資企業(yè)來說不值一提，而對(duì)于中小企業(yè)來說，這可是一筆不小的開支，這很有可能影響流動(dòng)資金的使用，當(dāng)然這僅僅只是環(huán)評(píng)這一項(xiàng)，如果在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)中出現(xiàn)違規(guī)行為，而導(dǎo)致罰款的情況發(fā)生，那么這筆罰金很有可能會(huì)使一個(gè)中小企業(yè)面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。反觀國有大型企業(yè)，他們自有政策性的補(bǔ)貼做為經(jīng)濟(jì)來源，最多是罰款，責(zé)任人受處分，但不會(huì)影響到企業(yè)的生存。

重復(fù)性責(zé)任導(dǎo)致企業(yè)的社會(huì)性負(fù)擔(dān)加重

社會(huì)性負(fù)擔(dān)不僅指社會(huì)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)等不規(guī)范的服務(wù)行為造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且還包括本應(yīng)政府稅收財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的項(xiàng)目再次轉(zhuǎn)嫁給中小型企業(yè)的部分，從而造成了重復(fù)性承擔(dān)現(xiàn)象。我國稅收使用的基本方針本身就是取之于民用之于民，所以國家稅收財(cái)政承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹Ｆ髽I(yè)繳納的稅費(fèi)包含在其中，而一些政府的暫時(shí)性政策使得納稅企業(yè)承擔(dān)了兩次義務(wù)。制造業(yè)中小企業(yè)稅負(fù)問題分析

制造業(yè)中小企業(yè)的稅收項(xiàng)目有哪些

1、流轉(zhuǎn)稅，增值稅或營業(yè)稅

商業(yè)、工業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)（營業(yè)稅改為增值稅）等交增值稅。商業(yè)和工業(yè)一般納稅人稅率17%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；小規(guī)模納稅人稅率3%，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%；運(yùn)輸業(yè)稅率11%。

普通服務(wù)業(yè)交營業(yè)稅，稅率5%。增值稅和營業(yè)稅只交一種。

2、所得稅，一般企業(yè)是利潤總額與不能稅前扣除項(xiàng)的25%

3、附加稅，含城建稅（7%）、教育費(fèi)附加（3%）、地方教育費(fèi)附加（2%）等，計(jì)稅基數(shù)是增值稅或營業(yè)稅。

4、其他稅種。如印花稅（合同、賬簿等交納）、城鎮(zhèn)土地使用稅等

稅負(fù)率的計(jì)算：

稅負(fù)率=應(yīng)繳稅金÷不含稅銷售收入×100%

1、增值稅稅負(fù)率

（1）、小規(guī)模的已經(jīng)統(tǒng)一定為按3%繳增值稅了，小規(guī)模的稅負(fù)率就是3%了。

（2）、一般納稅人的增值稅稅負(fù)率=（銷項(xiàng)增值稅-進(jìn)項(xiàng)增值稅）÷不含稅銷售收入×100%

2、所得稅稅負(fù)率：所得稅稅負(fù)率=應(yīng)交所得稅÷不含稅銷售收入×100% 毛利率：毛利率=（不含稅銷售收入-不含稅銷售成本）÷不含稅銷售收入×100%

成本率：成本率=不含稅銷售成本÷不含稅銷售收入×100% 費(fèi)用率：費(fèi)用率=費(fèi)用÷不含稅銷售收入×100%

1、工資費(fèi)用率=工資÷不含稅銷售收入×100%

2、水電費(fèi)用率=水電費(fèi)÷不含稅銷售收入×100%

保本點(diǎn)：就是不賺也不虧的那個(gè)銷售額，保本銷售額=費(fèi)用總額÷毛利率 存貨周轉(zhuǎn)率

（1）存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本÷存貨平均余額（2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360÷存貨周轉(zhuǎn)率

說明：存貨平均余額＝(存活期初余額＋存貨期末余額)÷2

制造業(yè)中小企業(yè)稅負(fù)解決建議

1、建立完善的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策體系

一是地方政府應(yīng)改變觀念，堅(jiān)持“蓄水養(yǎng)魚”策略，權(quán)衡好財(cái)政收入與扶持中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，制定完善的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策措施和具體實(shí)施方案，將促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要職責(zé)落實(shí)到相關(guān)部門和單位。二是制訂中小企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展計(jì)劃，提供良好的宏觀指導(dǎo)，促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

2、完善現(xiàn)有的財(cái)稅政策措施，擴(kuò)大政策惠及面

一是建議各地方根據(jù)中央政策，結(jié)合實(shí)際情況出臺(tái)具體的減免稅費(fèi)措施，制定符合企業(yè)實(shí)際的社?；鹳M(fèi)用優(yōu)惠措施，可進(jìn)一步提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)，延長或取消部分行政性收費(fèi)的有效期限，在一定時(shí)期內(nèi)適度降低社保基金費(fèi)用繳費(fèi)比例，讓更多中小企業(yè)得到實(shí)惠。二是進(jìn)一步完善“營業(yè)稅改征增值稅”政策。在部分省市試點(diǎn)基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)一步完善，可參照國家統(tǒng)計(jì)口徑調(diào)整企業(yè)小規(guī)模納稅人與一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)從50萬元提高至500萬元，500萬元以下的劃分為小規(guī)模納稅人，讓更多的中小企業(yè)受益于營業(yè)稅改增值稅政策。

3、加大檢查監(jiān)督的力度，進(jìn)一步清理涉及中小企業(yè)的不合規(guī)收費(fèi)

加大力度對(duì)各地貫徹落實(shí)減免中小企業(yè)部分行政性收費(fèi)政策進(jìn)行監(jiān)督，確保中央及地方有關(guān)減免企業(yè)費(fèi)用的政策落到實(shí)處，并進(jìn)一步清理不合規(guī)的收費(fèi)，切實(shí)減輕中小企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)。

4、開辟多種融資途徑，降低中小企業(yè)融資門檻

一是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)建立小微型企業(yè)專項(xiàng)信貸規(guī)模。地方相關(guān)部門應(yīng)落實(shí)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)建立小微型企業(yè)專項(xiàng)信貸規(guī)模，不同類型機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際情況，在總量信貸規(guī)模中劃出不等比率的小微型企業(yè)專項(xiàng)規(guī)模，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)支持。二是建立多層次的金融服務(wù)體系。引導(dǎo)規(guī)范民間融資行為，加快發(fā)展小額貸款公司及村鎮(zhèn)銀行，滿足不同層次企業(yè)金融需求。三是創(chuàng)新中小企業(yè)融資模式。積極開展“區(qū)域集優(yōu)債”等中小企業(yè)融資模式創(chuàng)新，將多個(gè)中小企業(yè)的融資需求打包進(jìn)行整體設(shè)計(jì)，有效解決單個(gè)企業(yè)難以達(dá)到融資條件的難題。

5、加快建立中小企業(yè)征信體系及投融資服務(wù)平臺(tái)，規(guī)范貸款相關(guān)的中間收費(fèi)，降低融資成本一是建立完善中小企業(yè)信用體系，增加信息透明度，消除金融機(jī)構(gòu)貸款審批信息盲點(diǎn)，提高貸款審批效率，增強(qiáng)小微型企業(yè)的貸款議價(jià)能力。二是不斷完善中小企業(yè)投融資服務(wù)平臺(tái)的功能，鼓勵(lì)更多金融機(jī)構(gòu)參與合作，簡化貸款手續(xù)，有效協(xié)助中小企業(yè)融資。三是通過加強(qiáng)監(jiān)管規(guī)范與貸款有關(guān)的中間收費(fèi)，降低中小企業(yè)綜合融資成本。

改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，降低遵從成本。政府有關(guān)部門應(yīng)減少對(duì)中小企業(yè)的行政干預(yù)，避免增加其隱性負(fù)擔(dān)?！皩?duì)于實(shí)行核定征收方式的中小企業(yè)，可以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費(fèi)，并由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。比如，規(guī)定中小企業(yè)所有要交的稅費(fèi)就是銷售收入的5%，超出這范圍的可以不交，類似減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的‘明白紙’”當(dāng)中小企業(yè)經(jīng)營困難時(shí)，應(yīng)及時(shí)下調(diào)其核定稅率或定額?！皩?duì)于用工達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)，還可以考慮在一定時(shí)期內(nèi)豁免稅收?！?/p>

應(yīng)當(dāng)完善稅制結(jié)構(gòu)，堅(jiān)決取消不合理收費(fèi)?！鞍l(fā)達(dá)國家稅收以所得稅為主體，2007年美國個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅占稅收比重高達(dá)72.5%。增加所得稅等直接稅比重，有利于改變我國中小企業(yè)‘掙的少交的不少’的現(xiàn)狀?！必?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼則表示，對(duì)中小企業(yè)的收費(fèi)，常常是清理了一批，一些地方換個(gè)名義又冒出一批。這樣的情況要嚴(yán)格監(jiān)管，堅(jiān)決不允許這樣沒有道理的事情發(fā)生。合理設(shè)計(jì)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，真正惠及最大多數(shù)的中小企業(yè)，這是最關(guān)鍵的一點(diǎn)?！?/p>

國家政策制定研究的最終目的應(yīng)是在支撐國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，助企業(yè)生存成長一臂之力，而不是阻礙。有關(guān)專家強(qiáng)調(diào)，當(dāng)今必須完善稅制結(jié)構(gòu)，取消不合理收費(fèi)，減少行政干預(yù)，讓稅費(fèi)減負(fù)政策真正惠及中小企業(yè)，讓中小型企業(yè)真正感受到發(fā)展無后顧之憂。

資源稅稅目稅負(fù)調(diào)查報(bào)告 資源稅法實(shí)施調(diào)研報(bào)告篇二

省局：

根據(jù)省局轉(zhuǎn)發(fā)國家地方稅司《關(guān)于開展資源稅稅目稅負(fù)情況調(diào)查的通知》（地便函[2010]55號(hào)）文件精神，我局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此項(xiàng)工作非常重視，要求各單位組織專人進(jìn)行全面調(diào)查，提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)，現(xiàn)就有關(guān)情況報(bào)告如下：

一、基本情況

鐵礦石單位產(chǎn)品銷售利潤雖然有所提高，但受單位稅額政策性提高因素影響稅負(fù)呈上升趨勢(shì)；其原因是：沒有儲(chǔ)量，鐵廠附近找不著鐵礦石；另一戶企業(yè)儲(chǔ)量只有幾十噸，平時(shí)只靠附近的農(nóng)民挖掘點(diǎn)鐵礦石送到企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)。我市的鐵礦資源并不是很豐富，十分分散，這個(gè)山頭有點(diǎn)，那個(gè)溝里有點(diǎn)，這些鐵礦石時(shí)常與土壤混雜在一起，挖一大堆土壤，才有幾塊礦石或者把巖石炸開一個(gè)斷面，在斷面只有很薄的一層是鐵礦，鐵礦資源即將挖空。具體調(diào)查情況如下：鐵礦石xx年xx年10年平均品位分別為61%、56%、51%；產(chǎn)量分別為：10762噸、6989噸、4022噸；銷量分別為：11271噸、7370噸、4179噸；單位產(chǎn)品銷售收入分別為：301元、528元、691元；單位產(chǎn)品銷售成本分別為：274元、433元、607元；單位產(chǎn)品銷售利潤分別為：43元、55.2元、-28.29元；銷售利潤率分別為：21%、9%、-3%。為保護(hù)國家現(xiàn)有的各種礦產(chǎn)資源，建議國家提高礦產(chǎn)品資源稅稅率。

膨潤土資源稅由于銷路不暢通、利潤下降等因素影響，稅負(fù)呈上升趨勢(shì)；我市各家膨潤土加工企業(yè)現(xiàn)在銷售均不太順暢（由于膨潤土主要用于鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，受鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的影響），銷路較窄。資源稅實(shí)際稅負(fù)率平均在3%左右。

二、存在的征管問題

資源稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的重要作用，可以從兩方面討論。一是制度性的調(diào)節(jié)機(jī)制，比如累進(jìn)稅制的資源稅。二是相機(jī)抉擇，如在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)期，資源需求加快時(shí)，政府可以實(shí)行增稅的緊縮性稅收政策，通過提高資源稅率，或設(shè)置新稅，擴(kuò)大征收范圍，降低起征點(diǎn)和免征額等等，以縮小總需求。此外，資源稅還可以通過再分配來維護(hù)社會(huì)公平和穩(wěn)定。資源稅可以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理。

1、征管力量不足。資源稅涉及較多個(gè)體、私營及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。尤其是其他非金屬礦產(chǎn)品主要分布在沿河、沿山的偏遠(yuǎn)地區(qū)，開采者90%是個(gè)體戶，只能采取定期定額征收方式，需要稅務(wù)人員對(duì)納稅戶的營業(yè)額進(jìn)行深入調(diào)查，以合理確定稅負(fù)，但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負(fù)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)稅品目的有效征收、管理、監(jiān)督、檢查。

2、納稅人納稅意識(shí)淡薄。主要表現(xiàn)在對(duì)國有資源有償開采，應(yīng)依法納稅的觀念不強(qiáng)，以及財(cái)務(wù)核算不健全甚至根本不建賬。

資源稅稅目稅負(fù)調(diào)查報(bào)告 資源稅法實(shí)施調(diào)研報(bào)告篇三

中國“將繼續(xù)深化資源性產(chǎn)品價(jià)格改革，理順煤、電、油、氣、水、礦產(chǎn)等資源產(chǎn)品價(jià)格關(guān)系，加快推行居民用電階梯價(jià)格，完善電力峰谷分時(shí)電價(jià)，按程序加大差別電價(jià)、懲罰性電價(jià)實(shí)施力度”。

據(jù)新華社26日?qǐng)?bào)道，十一屆全國人大常委會(huì)第二十二次會(huì)議期間，全國人大常委會(huì)辦公廳將國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)報(bào)來的國家發(fā)改委“關(guān)于落實(shí)全國人大常委會(huì)節(jié)約能源法執(zhí)法檢查報(bào)告及審議意見的報(bào)告”，印發(fā)給了常委會(huì)組成人員。在這份報(bào)告中，國家發(fā)改委提出了上述目標(biāo)。

除了推進(jìn)價(jià)格機(jī)制改革，報(bào)告還提出，將原油、天然氣和煤炭資源稅由從量征收改為從價(jià)征收并適當(dāng)提高稅負(fù)水平。

報(bào)告同時(shí)提到，將制定機(jī)動(dòng)車燃油消耗量限值標(biāo)準(zhǔn)。

此外，報(bào)告透露，目前國家能源局正牽頭研究建立能源消費(fèi)總量控制制度，“以形成能源消費(fèi)總量倒逼機(jī)制，抑制高耗能行業(yè)過快增長”。

報(bào)告提出，下一步將加快研究建立能源消費(fèi)總量控制目標(biāo)分解落實(shí)機(jī)制，把總量控制目標(biāo)分解落實(shí)到地方政府，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制管理。建立能源消費(fèi)總量預(yù)測(cè)預(yù)警機(jī)制，對(duì)能源消費(fèi)增長過快的地區(qū)及時(shí)實(shí)行預(yù)警調(diào)控。

“將節(jié)能目標(biāo)完成情況和節(jié)能措施落實(shí)情況作為地方領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部綜合考核評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，納入政府績效管理和國有企業(yè)業(yè)績管理，實(shí)行問責(zé)制和‘一票否決制’?！眻?bào)告說。

報(bào)告還提到，目前，工業(yè)和信息化部、能源局正在研究制定重點(diǎn)行業(yè)“十二五”淘汰落后產(chǎn)能實(shí)施方案，擬將淘汰任務(wù)按分解落實(shí)到各地區(qū)。

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中小企業(yè)稅負(fù)調(diào)查報(bào)告

中小企業(yè)稅負(fù)較高的情況依然普遍存在。下面是小編整理的中小企業(yè)稅負(fù)調(diào)查報(bào)告，歡迎來參考！

一、基本情況

目前我國稅率過低，扭曲了市場(chǎng)價(jià)格，不利于開采和利用效率，有礙經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。改革要點(diǎn)是改“從量計(jì)征”為“從價(jià)計(jì)征”和擴(kuò)大稅稅目稅負(fù)。我市共調(diào)查10戶企業(yè)。其中：煤炭企業(yè)3戶、鐵礦石3戶、膨潤土3戶、花崗巖1戶。如煤炭企業(yè)阜新礦務(wù)局八道壕煤礦，主要生產(chǎn)原煤，這幾年由于的匱乏加之煤碳價(jià)格的不斷攀升，該企業(yè)年生產(chǎn)原煤150萬噸左右全部用于銷售且供不應(yīng)求，價(jià)格也由xx年的182元/噸漲至現(xiàn)在的256元/噸，單位稅額由xx年9月1日之前的元/噸調(diào)至現(xiàn)在的 元/噸，xx年納稅萬元，xx年年納稅萬元，xx年上半后納稅萬元，稅實(shí)際稅負(fù)率平均在%左右。

鐵礦石單位產(chǎn)品銷售利潤雖然有所提高，但受單位稅額政策性提高因素影響稅負(fù)呈上升趨勢(shì)；其原因是：沒有儲(chǔ)量，鐵廠附近找不著鐵礦石；另一戶企業(yè)儲(chǔ)量只有幾十噸，平時(shí)只靠附近的農(nóng)民挖掘點(diǎn)鐵礦石送到企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)。我市的鐵礦并不是很豐富，十分分散，這個(gè)山頭有點(diǎn)，那個(gè)溝里有點(diǎn)，這些鐵礦石時(shí)常與土壤混雜在一起，挖一大堆土壤，才有幾塊礦石或者把巖石炸開一個(gè)斷面，在斷面只有很薄的一層是鐵礦，鐵礦即將挖空。具體調(diào)查情況如下：鐵礦石xx年xx年10年平均品位分別為61%、56%、51%；產(chǎn)量分別為：10762噸、6989噸、4022噸；銷量分別為：11271噸、7370噸、4179噸；單位產(chǎn)品銷售收入分別為：301元、528元、691元；單位產(chǎn)品銷售成本分別為：274元、433元、607元；單位產(chǎn)品銷售利潤分別為：43元、元、元；銷售利潤率分別為：21%、9%、3%。為保護(hù)國家現(xiàn)有的各種礦產(chǎn)，建議國家提高礦產(chǎn)品稅稅率。

膨潤土稅由于銷路不暢通、利潤下降等因素影響，稅負(fù)呈上升趨勢(shì)；我市各家膨潤土加工企業(yè)現(xiàn)在銷售均不太順暢（由于膨潤土主要用于鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，受鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的影響），銷路較窄。稅實(shí)際稅負(fù)率平均在3%左右。

二、存在的征管問題

稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的重要作用，可以從兩方面討論。一是制度性的調(diào)節(jié)機(jī)制，比如累進(jìn)稅制的稅。二是相機(jī)抉擇，如在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)期，需求加快時(shí)，政府可以實(shí)行增稅的緊縮性稅收政策，通過提高稅率，或設(shè)置新稅，擴(kuò)大征收范圍，降低起征點(diǎn)和免征額等等，以縮小總需求。此外，稅還可以通過再分配來維護(hù)社會(huì)公平和穩(wěn)定。稅可以調(diào)節(jié)級(jí)差收入，使自然條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國家所有，排除因優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理。

1、征管力量不足。稅涉及較多個(gè)體、私營及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。尤其是其他非金屬礦產(chǎn)品主要分布在沿河、沿山的偏遠(yuǎn)地區(qū)，開采者90%是個(gè)體戶，只能采取定期定額征收方式，需要稅務(wù)人員對(duì)納稅戶的營業(yè)額進(jìn)行深入調(diào)查，以合理確定稅負(fù)，但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負(fù)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)稅品目的有效征收、管理、監(jiān)督、檢查。

2、納稅人納稅意識(shí)淡薄。主要表現(xiàn)在對(duì)國有有償開采，應(yīng)依法納稅的觀念不強(qiáng)，以及財(cái)務(wù)核算不健全甚至根本不建賬。

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資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對(duì)絕對(duì)礦租課征的一般資源稅和對(duì)級(jí)差礦租課征的級(jí)差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”。

資源稅屬價(jià)內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行該稅款的核算。

第一節(jié) 資源稅概述

資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。

一、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)依法繳納資源稅。所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人；其中其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。

（二）扣繳義務(wù)人

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。

所稱獨(dú)立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。所稱聯(lián)合企業(yè)，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。

扣繳義務(wù)人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：

1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

二、資源稅的稅目、稅額

（一）一般規(guī)定

從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源。但是，我國的資源稅目前只對(duì)稅法列舉的資源征稅，原則上以開采取得的原料產(chǎn)品或者自然資源的初級(jí)產(chǎn)品為征稅對(duì)象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品。具體來說，征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽等七個(gè)大類稅目。

1.原油：開采的天然原油征稅，人造石油不征稅。稅額為8～30元／噸。

2.天然氣：專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣不征稅。稅額為2～15元/千立方米。

3.煤炭：原煤征稅，洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元/噸。

4.其他非金屬礦原礦：指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤土、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等。稅額為0.5～20元/ 噸、克拉或立方米。

5.黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。稅額為2～30元/噸。

6.有色金屬礦原礦：指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，再最終入爐冶煉的有色金屬礦石原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石等，稅額為0.4～30元/噸或立方米。

7.鹽包括兩類：

（1）固體鹽：包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅額為10～60元/噸。

（2）液體鹽：即鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料，稅額為2～10元/噸。

（二）特殊規(guī)定

對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦征稅的主要規(guī)定如下：

1.伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種之外，含有多種可供利用的成分，這些成分即稱為伴生礦。稅法規(guī)定，計(jì)征資源稅時(shí)，以主產(chǎn)品作為應(yīng)稅品目。如攀枝花礦山開采的釩鈦磁鐵礦，它以鐵礦石作為主要成分開采，其釩鈦是伴生的副產(chǎn)品，因此只以鐵礦石作為應(yīng)稅品目。

2.伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時(shí)伴采出來非主產(chǎn)品的礦石。稅法規(guī)定伴采礦量大的，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的在銷售時(shí)，按照國家對(duì)收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。

3.伴選礦是指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的監(jiān)工過程中，以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品。稅法規(guī)定，伴選礦不征收資源稅。

【相關(guān)咨詢】用購入自來水生產(chǎn)純凈水是否應(yīng)繳資源稅？

【參考解答】《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)納資源稅的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納資源稅。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅幾個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品范圍問題的解答〉的通知》（國稅函發(fā)[1997]628號(hào)）規(guī)定，礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該征收資源稅。礦泉水是含有符合國家標(biāo)準(zhǔn)的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn)，可供飲用或醫(yī)用等。此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水、二氧化碳?xì)狻⒘蚧瘹錃?、氦氣、氡氣等?/p>

礦泉水和純凈水的區(qū)別在于，礦泉水是自地下深處開采的天然礦水；純凈水是以江、河、湖水或自來水等為水源，采用蒸餾法、電滲析法、離子交換法、反滲透法等水處理工藝，達(dá)到了純凈、衛(wèi)生條件的水。

如果純凈水是用購進(jìn)的自來水經(jīng)過加工生產(chǎn)出來的，不是直接采自地下礦水，不屬于資源稅課稅范圍。

第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)

（一）課稅數(shù)量的一般規(guī)定

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

（二）課稅數(shù)量的特殊規(guī)定

1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

3.對(duì)于煤炭連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

4.對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

選礦比＝精礦數(shù)量÷ 耗用原礦數(shù)量

則：耗用原礦數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比

例如：某銅礦2009年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價(jià)1 500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅額為：應(yīng)納資源稅＝4 000÷20%×1.2＝24 000（元）

5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

例如：某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50 000噸和外購液體鹽10 000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12 000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納的資源稅＝12 000×30－10 000×5＝310 000（元）。

對(duì)于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算，不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

二、應(yīng)納稅額計(jì)算

資源稅根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。

其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用單位稅額

【案例】山西太原長風(fēng)煤礦2009年8月份生產(chǎn)銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭10萬噸加工煤炭制品（全部出售），生產(chǎn)天然氣1 000萬立方米。已知該煤礦適用的稅額為1.2元/噸，煤礦鄰近的某石油管理局天然氣適用的稅額為4元/千立方米。試計(jì)算該煤礦8月份應(yīng)納的資源稅額。

【案例分析及解答】煤礦生產(chǎn)的天然氣不交資源稅，本題主要是確定計(jì)稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。該企業(yè)的銷售數(shù)量為50萬噸，還有一個(gè)業(yè)務(wù)，就是自產(chǎn)自用煤炭，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅以自用數(shù)量為課稅數(shù)量所以，自用的10萬噸也是計(jì)稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅＝（50萬噸＋10萬噸）×1.2＝72（萬

第三節(jié) 資源稅的減免和征管

一、資源稅的減免有下列情形之一的，減征或免征資源稅：

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

例如：某油田2009年12月生產(chǎn)原油6 400噸，當(dāng)月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅＝（6 100＋5）×8＝48 840（元）。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。

4.出口產(chǎn)品不退稅，進(jìn)口產(chǎn)品不征稅。

二、資源稅的征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人必須履行納稅義務(wù)的開始時(shí)間。稅法對(duì)資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了明確規(guī)定：

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。具體為：對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，具體明確為支付首筆貨款或者首次開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體決定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

（三）資源稅的納稅人，一般應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)地繳納；扣繳義務(wù)人應(yīng)向收購地主管機(jī)關(guān)繳納。

第四節(jié) 資源稅涉稅會(huì)計(jì)處理

一、賬戶設(shè)置

資源稅屬價(jià)內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行該稅款的核算，該科目貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅，借方反映實(shí)際交納的資源稅，期未貸方余額反映未交的資源稅，借方余額反映多交的資源稅。

二、會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)銷售應(yīng)納資源稅的產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的資源稅，列入“營業(yè)稅金及附加”，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

計(jì)算銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)處理

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品也應(yīng)該作為視同銷售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用部門及領(lǐng)用的目的，在“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶列支。當(dāng)納稅人計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時(shí)，作如下分錄：

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

假如預(yù)交資源稅，則作如下處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

【案例】遼寧龍淵油氣股份公司2010年2月繳納資源稅15 000 000元。3月份生產(chǎn)原油1 200 000噸，其中向外銷售原油840 000噸，企業(yè)自辦煉油廠消耗原油260 000噸，企業(yè)與原油同時(shí)生產(chǎn)天然氣400 000千立方米，向外銷售340000千立方米，企業(yè)自辦煉油廠使用50 000千立方米，用于取暖方面使用10 000千立方米。該油田原油的單位稅額為12元／噸，天然氣單位稅額為8元／千立方米。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1／3預(yù)繳，月終結(jié)算。企業(yè)應(yīng)于上旬終了、中旬終了、下旬終了后分別按規(guī)定預(yù)繳1-10日、11-20日、21-30日應(yīng)交資源稅稅額。試對(duì)3月份上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【案例分析及解答】該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)資源稅的繳納，采用上中下旬預(yù)交，最后匯繳的方式。

按上月稅款的1／3預(yù)繳，2月資源稅為15 000 000元，則每旬應(yīng)預(yù)繳資源稅稅額＝15 000 000×1/3＝5 000 000（元）。

月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)納稅額。

原油方面，對(duì)外銷售原油應(yīng)以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝840 000×12＝10 080 000元；自產(chǎn)自用原油，應(yīng)以實(shí)際自用數(shù)量為課稅數(shù)量，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝260 000×12＝3 120 000（元）。

天然氣方面，對(duì)外銷售天然氣應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝340 000×8＝2 720 000（元），自產(chǎn)自用天然氣應(yīng)納稅額，煉油廠使用天然氣應(yīng)納稅額＝50 000×8＝400 000（元），用于取暖方面使用天然氣應(yīng)納稅額＝10 000×8＝80 000（元）。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）預(yù)繳時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅000 000

貸：銀行存款

000 000

每旬做一筆以上分錄。

（2）對(duì)外銷售原油

借：營業(yè)稅金及附加

080 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅080 000

（3）自產(chǎn)自用原油

借：生產(chǎn)成本

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅120 000

（4）對(duì)外銷售天然氣

借：營業(yè)稅金及附加720 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅720 000

（5）自產(chǎn)自用天然氣

借：生產(chǎn)成本

400 000

制造費(fèi)用

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

480 000

（6）實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

400 000

貸：銀行存款400 000

（三）收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)將收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的價(jià)款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的采購成本，代扣代繳的資源稅直接計(jì)入“物資采購”或“原材料”等科目。會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：

①支付價(jià)款時(shí)

借：物資采購或在途物資（價(jià)款）

貸：銀行存款

②計(jì)算代扣資源稅時(shí)

借：物資采購或 在途物資（代扣資源稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

稅制改革“十二五”期間再擔(dān)重頭戲

2010年11月21日中國證券報(bào)電：財(cái)政部部長謝旭人日前撰文指出，十二五期間要推進(jìn)稅制改革。在實(shí)施和完善消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅立法，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。完善企業(yè)所得稅制度，全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅。

實(shí)施個(gè)人所得稅改革，完善消費(fèi)稅制度，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革?？梢灶A(yù)見，十二五期間，配合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，稅制改革將再演重頭戲。

業(yè)內(nèi)專家表示，財(cái)政部部長謝旭人的這一番表述，為十二五期間的整體稅收政策指明了方向，現(xiàn)在問題的關(guān)鍵是如何落實(shí)。

今年6月1日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局一則關(guān)于印發(fā)《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知，使得社會(huì)各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實(shí)。這意味著，我國醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。

業(yè)內(nèi)專家表示，新疆資源稅改革試點(diǎn)的正式啟動(dòng)，標(biāo)志著我國資源稅改革取得重大進(jìn)展。在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國資源稅改革的推進(jìn)，對(duì)于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制、更好引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財(cái)力緊張都具有重要意義。

資源稅屬于地方收入。在資源價(jià)格普遍上漲的背景下推進(jìn)資源稅改革，稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤，無疑將增加地方政府財(cái)政收入。作為全國最早實(shí)施資源稅改革的地區(qū)，新疆資源稅稅收出現(xiàn)較高增長。經(jīng)測(cè)算，預(yù)計(jì)2010年自治區(qū)本級(jí)可增加資源稅收入16億元。

新疆資源稅改革的先行啟動(dòng)，也使得下一步資源稅改革何時(shí)推向全國備受關(guān)注。業(yè)內(nèi)專家普遍認(rèn)為，資源稅改革在新疆的試點(diǎn)，將為下一步全國改革積累更多經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，試點(diǎn)的順利推行，也將為全面推行改革掃除障礙。

據(jù)了解，我國資源稅大多采用從量計(jì)征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個(gè)品目。在近年來資源價(jià)格不斷攀升的情況下，資源稅稅負(fù)水平過低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費(fèi)。資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征的改革，提高了稅負(fù)，間接提高了產(chǎn)品價(jià)格，有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，并幫助資源輸出大省獲得更多財(cái)政收入。

此外，也有一些市場(chǎng)人士認(rèn)為，由于新疆地區(qū)資源稅改革將使該地區(qū)資源開采成本上升，或?qū)?dǎo)致更多的投機(jī)者進(jìn)入其他未改革地區(qū)尋求最后的逐利機(jī)會(huì)，加劇資源的浪費(fèi)。從這個(gè)角度上來說，資源稅改革從試點(diǎn)到全面推開的時(shí)間差也是宜短不宜長。

本章小結(jié)

本章系統(tǒng)介紹了資源稅的征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算、減免和征管，在資源稅的學(xué)習(xí)中，關(guān)鍵是確定計(jì)稅數(shù)量。

資源稅是企業(yè)所得稅核算的一項(xiàng)扣除項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算資源稅直接影響后續(xù)的企業(yè)所得稅的核算。

學(xué)習(xí)資源稅的稅收政策后，要掌握資源稅的會(huì)計(jì)處理。

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