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小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債是指篇一
為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。
【解讀】本條是流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成的規(guī)定。
流動(dòng)負(fù)債是小企業(yè)負(fù)債的重要組成部分。因此，流動(dòng)負(fù)債是本準(zhǔn)則需要規(guī)范的重要內(nèi)容。
一、流動(dòng)負(fù)債的定義
小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)只有一條，只需要考慮時(shí)間長短和正常營業(yè)周期即可。正常營業(yè)周期參見本準(zhǔn)則第七條有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)的釋義。
二、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成
從小企業(yè)流動(dòng)負(fù)債對(duì)應(yīng)的主體看，主要包括銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)、單位以及個(gè)人。小企業(yè)因融資而產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債主要為短期借款和應(yīng)付利息;小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購買貨物或勞務(wù)，應(yīng)付但尚未付給有關(guān)單位和人員的款項(xiàng)，包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬等;小企業(yè)按照稅法規(guī)定，由于發(fā)生銷售商品和提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為，承擔(dān)了向稅收機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這些都構(gòu)成了小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。
三、各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的具體內(nèi)容
(一)短期借款，詳見本準(zhǔn)則第四十八條的釋義。
(二)應(yīng)付票據(jù)，是指小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票。在銀行承兌匯票方式下，商業(yè)匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由銀行承兌。在商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為付款人，承兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾，作為小企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。
(三)應(yīng)付賬款，是指小企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。
(四)預(yù)收賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。這是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付貨款給供貨方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款雖然表現(xiàn)為貨幣資金的增加，但并不是小企業(yè)的收入，其實(shí)質(zhì)為一項(xiàng)負(fù)債，要求小企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、勞務(wù)或服務(wù)來了結(jié)。
(五)應(yīng)付職工薪酬，詳見本準(zhǔn)則第四十九條的釋義。
從經(jīng)濟(jì)意義來看，應(yīng)付職工薪酬這項(xiàng)負(fù)債實(shí)質(zhì)上反映了小企業(yè)與職工之間提供服務(wù)和支付報(bào)酬的關(guān)系。
(六)應(yīng)交稅費(fèi)，是指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。
小企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤以及從事了其他應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照稅法規(guī)定向國家交納各種稅金。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫留在小企業(yè)，形成了小企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，構(gòu)成了小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)。
小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中除了應(yīng)向國家交納各種稅金外，還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定交納各種費(fèi)，包括：教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，實(shí)質(zhì)上也具有稅的性質(zhì)，都是國家依據(jù)法定的權(quán)力向企業(yè)征收的。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這些應(yīng)交的費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)科目。這些應(yīng)交的費(fèi)在尚未交納之前暫留在小企業(yè)，形成了小企業(yè)的負(fù)債，也構(gòu)成了小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)。
(七)應(yīng)付利息，是指小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。即，小企業(yè)使用了他人的資金只要按照合同約定應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，不論是銀行等金融機(jī)構(gòu)借款還是向第三方借款，也不論是長期借款還是短期借款，都應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付利息進(jìn)行核算和管理。
從經(jīng)濟(jì)意義來看，應(yīng)付利息這項(xiàng)負(fù)債實(shí)質(zhì)上反映了小企業(yè)與資金提供者之間由資金借貸所產(chǎn)生資金成本承擔(dān)和支付的關(guān)系。
(八)應(yīng)付利潤，是指小企業(yè)向投資者分配的利潤。
小企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)等的規(guī)定或根據(jù)投資協(xié)議或合同約定應(yīng)向投資者分配利潤，在未支付給投資者之前，形成了小企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。
應(yīng)付利潤與應(yīng)付利息的區(qū)別在于：應(yīng)付利潤是針對(duì)投資者而言，其來源是小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤;應(yīng)付利息是針對(duì)債權(quán)人而言，其來源是小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。
從經(jīng)濟(jì)意義來看，應(yīng)付利潤這項(xiàng)負(fù)債實(shí)質(zhì)上反映了小企業(yè)與投資者之間分配和取得投資回報(bào)的關(guān)系。
(九)其他應(yīng)付款，是指小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。也就是說，其他應(yīng)付款實(shí)質(zhì)上是小企業(yè)流動(dòng)負(fù)債中的一個(gè)兜底會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目，只要?dú)w不到上述8項(xiàng)負(fù)債的其他流動(dòng)負(fù)債，即全部作為其他應(yīng)付款進(jìn)行核算和管理。
從經(jīng)濟(jì)意義來看，其他應(yīng)付款這項(xiàng)負(fù)債實(shí)質(zhì)上反映了小企業(yè)與除資金提供者、銷貨方、國家、投資者以外的其他方之間發(fā)生的結(jié)算關(guān)系。
四、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題
(一)小企業(yè)有些情況下會(huì)以代理人身份代理稅務(wù)機(jī)關(guān)向職工收取某種稅金，然后再上交稅務(wù)機(jī)關(guān)，如代扣代繳的個(gè)人所得稅等。這種代扣代繳的稅金，在上交稅務(wù)機(jī)關(guān)之前也形成小企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。
(二)小企業(yè)直接交納不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，如印花稅等，直接作為營業(yè)稅金及附加核算，不作為應(yīng)交稅費(fèi)核算。
(三)在日常會(huì)計(jì)核算中，小企業(yè)收到所有預(yù)收款項(xiàng)都通過“預(yù)收賬款”科目核算，但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“預(yù)收賬款”科目中屬于超過1年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示，而不在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目列示。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤”和“2241其他應(yīng)付款”等9個(gè)會(huì)計(jì)科目。
小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。
【解讀】本條是關(guān)于流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量原則和確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
小企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量是流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)處理不可或缺的組成內(nèi)容。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！贝_實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)屬于小企業(yè)所得稅所稱的“其他收入”。
對(duì)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量，一般存在兩種計(jì)量模式：(1)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量， (2)按照公允價(jià)值計(jì)量?？紤]到小企業(yè)規(guī)模較小、核算內(nèi)容較為簡單，本條對(duì)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量僅要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬，通常也就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的公允價(jià)值。同時(shí)，對(duì)小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入，與企業(yè)所得稅法規(guī)定相一致。
一、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量原則
小企業(yè)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬，即小企業(yè)所發(fā)生的流動(dòng)負(fù)債，不需要考慮時(shí)間價(jià)值因素和市價(jià)因素，只需按照實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債一旦入賬，在流動(dòng)負(fù)債的存續(xù)期間不允許按照市價(jià)或其他公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
二、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理
小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。
(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
1.應(yīng)設(shè)置的專欄
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等應(yīng)交增值稅專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
2.采購物資發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
小企業(yè)采購物資等(包括原材料、機(jī)器設(shè)備等)，按照應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和稅法規(guī)定的扣除率計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照買價(jià)減去按照稅法規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
3.銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額
(1)小企業(yè)銷售商品(提供勞務(wù))，按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅額銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(2)小企業(yè)隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
(3)小企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品等(包括所購商品)用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。
(4)由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
4.出口產(chǎn)品或商品退回的增值稅
(1)實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
(2)未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
5.不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)小企業(yè)購入材料等(包括機(jī)器設(shè)備)按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入材料等(包括機(jī)器設(shè)備)的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“在建工程”或“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
(2)小企業(yè)購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜，以及購進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目
6.交納增值稅
小企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
2.小企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
小企業(yè)隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。小企業(yè)出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
3.小企業(yè)需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。小企業(yè)(作為受托方)按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)(作為委托方)應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按照代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托方交貨時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
5.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
6.小企業(yè)(生產(chǎn)性)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。
7.小企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
2.小企業(yè)出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
3.小企業(yè)交納的營業(yè)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(四)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。
2.小企業(yè)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。
(五)應(yīng)交企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。
2.小企業(yè)交納的企業(yè)所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(六)應(yīng)交資源稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。
2.小企業(yè)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。
3.小企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目;按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。
4.小企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時(shí)，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，按照購買價(jià)款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的購買價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按照銷售固體鹽應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目;將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
5.小企業(yè)交納的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(七)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。
土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)交納的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目。
2.，小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。
3.小企業(yè)交納的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(八)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交排污費(fèi)”科目。
2.小企業(yè)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交排污費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。
(九)應(yīng)交個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。
2.小企業(yè)交納的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅
小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
三、無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
有關(guān)小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，詳見本準(zhǔn)則第六十八條的釋義，此條不再贅述。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤”和“2241其他應(yīng)付款”等9個(gè)會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例3-1】2013年1月20日，甲公司購入原材料一批，貨款100 000元，增值稅17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 101 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000
貸：應(yīng)付賬款 118 000
【例3-2】2013年9月25日，甲公司確定一筆應(yīng)付賬款4 000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款 4 000
貸：營業(yè)外收入 4 000
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